Учет временных разниц при расчете налога на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 

Введение 3

1. Экономическое содержание сущности налога на прибыль 5

1.1. Характеристика  налога на прибыль 5

1.2. Налоговая  база и возможности оптимизации  налога на прибыль 9

2. Расчет и учет постоянных и временных разниц как составляющего элемента по налогу на прибыль 12

2.1. Специфика учета постоянных и временных разниц 12

2.2. Расчет  постоянных и временных разниц  для определения текущего налога  на прибыль 18

3. Анализ  и оптимизация налога на прибыль на примере ООО «Химакрил» 28

3.1. Анализ  налогообложения прибыли 28

3.2. Мероприятия  по оптимизации налога на прибыль  путем создания резервов 32

Заключение 37

Список источников и литературы 39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Актуальность  темы исследования определяется тем, что налог на прибыль является одним из главных налогов в бюджетной системе РФ и занимает второе место в доходной части федерального бюджета после НДС. Для предприятия налог на прибыль выступает основной   формой налогового бремени.

     Прибыль - один из основных финансовых показателей  плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. Актуальность данной темы проявляется еще и в том, что налог на прибыль весьма эффективный инструмент воздействия на финансовое положение предприятий, повышающий (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии производства. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Одновременно налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в государственный бюджет. А значит достаточно хорошие знания об особенностях уплаты данного налога, помогут избежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу на прибыль. Следовательно, эти вопросы становятся решающими при рассмотрении данной темы и являются основополагающими задачами.

     Степень изученности проблемы. Настоящее исследование было бы невозможным без изучения теоретических разработок проблем налогообложения прибыли в трудах отечественных и зарубежных ученых. Базовые принципы теории налогов, содержащиеся в классических трудах А. Смита, Д. Риккардо остаются актуальными для данного исследования. Среди представителей отечественной науки, занимавшихся изучением теории налогов и налогообложения, следует назвать Н. Тургенева, И. Озерова. В их трудах многие теоретические положения сформулированы относительно совокупности налогов, поэтому одна из задач данного исследования заключалась в разработке теоретических основ налогообложения в отношении налога на прибыль. В работе уделено значение исследованию регулирующей роли налога на прибыль. На протяжении XX века взгляды на значение налоговых механизмов регулирования неоднократно менялись, что демонстрируют налоговые реформы в развитых странах. Теоретическую основу реформирования налогообложения прибыли составляли исследования крупнейших экономистов-теоретиков XX в.: Дж. Кейнса, А. Маршалла, М. Фридмана. Вопросы воздействия налогов на экономику в России начал изучать академик И. Янжул, а продолжили его сторонник - И. Озеров. В современной России теоретические разработки в этом направлении возобновили С. Барулин, В. Стародубцева, С. Шаталов, Д. Черник, Т. Юткина.

     Целью исследования настоящей работы является рассмотрение деятельности предприятия в области применения налога на прибыль и расчет по налогу на прибыль.

Для достижения поставленной цели были выдвинуты  задачи:

1. Раскрыть экономичное содержание и сущность налога на прибыль.

    2. Выявить    наиболее    подходящие    методы расчета и учета постоянных и временных разниц как составляющего элемента по налогу на прибыль 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Постоянные и временные  разницы как элемент  учета расчетов  по налогу на  прибыль

1.1. Характеристика  налога на прибыль 

     Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) была введена Федеральным Законом 6 августа 2001г. № 110-ФЗ.

     Налог на прибыль представляет собой форму  изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские  организации;

    - иностранные организации, осуществляющие  свою  деятельность в Российской  Федерации  через  постоянные   представительства   и   (или)  получающие доходы от источников  в Российской Федерации. Не  являются  лательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

- упрощенную  систему налогообложения, учета  и отчетности;

- единый налог  на вмененный доход;

- единый сельскохозяйственный  налог;

    - организации являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей ФЗ «Об организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 20014 года города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 20014 года города Сочи

    Объектом  обложения налогом является валовая  прибыль предприятия – это  прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг,  основных фондов включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных   операций,   уменьшенных   на   сумму   расходов   по   этим операциям.

     Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. [5, c. 8]

     Внереализационными  доходами признаются доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной  валюты; в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду; в виде процента по договорам займа, кредита; сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности; и. т.д.

    К расходам, учитываемым для целей  налогообложения прибыли, относятся  расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные  расходы. Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; сходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; сходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные производством и реализацией.

В состав внереализационных расходов, не связанных  с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, посредственно  не связанной с производством  и реализацией. К таким расходам относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) существа; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и 1ам;  расходы   на  организацию  выпуска  ценных  бумаг;  расходы  в  виде дательной   курсовой  разницы,   полученной   от  переоценки   имущества  и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; судебные расходы и арбитражные надзоры.

     Налоговой  базой  для  целей  определения  налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей  налогообложению.

     При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном налоговом периоде налогоплательщиком  получен убыток,  в данном  отчетном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю.

    Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами  по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Первый  вариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные  исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата засчитывается в счет будущих платежей.

     Второй  вариант уплаты налога – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. [10, c.56]

     Третий  вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

     Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого  месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Ставки  налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида эхода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль тламентируются ст. 284 гл. 25 ч. II НК РФ.

    На  сегодняшний день основная налоговая  ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по итоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. 

    1.2. Налоговая база и возможности  оптимизации налога на прибыль 

    К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами; 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

    К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:

• 15%о - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;
• 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

     0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для регулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. К льготам, которые действуют с 1 января 2002 г., относятся льготы, предоставляемые: