Учет временных разниц при расчете налога на прибыль

    Таблица 2.2.1.

    Данные  для бухгалтерского учета и налоговой  декларации 

 

    Вычитаемая  временная разница при определении  налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 г. составила 20 000 руб. (40 000 — 20 000).

    Отложенный  налоговый актив при определении налоговой базы по налогу прибыль за 2005 г. составил 4800 руб. (20 000 х 24 : 100).

    Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. [11, c.20]

    Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда  возникают налогооблагаемые временные  разницы. Эти обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

    Пример 2. Организация 25 декабря 2004 г. приняла  к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного ио пользования пять лет. Ставка налога на прибыль составила 24 %.

    Для целей бухгалтерского учета организация  осуществляет начисление амортизации  линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

    При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2004 г. организация  получила следующие данные, представленные в табл. 2.

    Таблица 2

Данные  для бухгалтерского учета и налоговой декларации 

 

    Налогооблагаемая  временная разница при определении  налоговой базы ПО налогу на прибыль  за 2004 г. составила 16 130 руб. (40 130 — 24 000).

    Отложенное  налоговое обязательство при  определении налоговой базы ПО налогу на прибыль за 2004 г. составило 3871 руб. (16 130 х 24: 100)

    Отложенный  налоговый актив отражается в  бухгалтерском учете по дебету счета  учета отложенных налоговых активов  в корреспонденции со счетом учета  расчетов по налогам и сборам.

    По  мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов и корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. [16, c. 9]

    В случае, если и в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью  погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой умножением бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

    Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета учета прибылей и  убытков, субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков, субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль.

    Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку). [14, c. 8]

    Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме: 

    + (—) условный расход (условный  доход)

    по  налогу на прибыль + постоянное налоговое  обязательство +

    + отложенный налоговый актив + (-) отложенное налоговое обязательство  (текущий налоговый убыток) =

    = + текущий налог на прибыль. 

    Практический  пример расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) приведен в приложении к ПБУ 18/02.

    Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждым отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного  сумме неоплаченной величины налога.

    Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в Бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

    Постоянные  налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые  обязательства и текущий налог  на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в Отчете о прибылях и убытках.

    При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках отдельно должны раскрываться:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или видам обязательства.

 
 

    Пример  расчета для определения  текущего налога на прибыль.

    При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 000 руб. Ставка на прибыль составила 24 %.

    Перечислим  факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:

1. представительские фактические расходы превысили их ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 6000 руб.
2. амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб., в том числе для целей налогообложения к вычету - 2000 руб.
3. начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия (деятельности дочерней организации) в раз мере 2500 руб.

    Методика  образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц приведена в табл. 28.3.

    Таблица 3.

    Методика  образования временных разниц