Учет временных разниц при расчете налога на прибыль

 

     3.2. Мероприятия по оптимизации налога  на прибыль путем создания  резервов 

     Налоговое планирование – это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

     Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

     Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

      Проанализировав финансово-экономические показатели предприятия, я нашла возможность применить следующие методы оптимизации налога. 

Резерв по сомнительным долгам.

     Согласно  ст. 266 гл.25 НК РФ мы можем уменьшить налогооблагаемую базу создав резерв по сомнительным долгам. Суть способа в том, что ООО «Химакрил» может отсрочить уплату по налогу на прибыль на сумму сомнительной задолженности. Сомнительной признается любая задолженность в случае, если она не погашена в сроки, установленные договором. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного периода. Сомнительная задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в состав резерва включается полностью; со сроком от 45 до 90 дней - включается 50 %; до 45 дней -не увеличивает сумму создаваемого резерва.

     На  последний день налогового периода 31.12.09 г., была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, в ходе которой, выявилась просроченная дебиторская задолженность предприятия ООО «Прометей» на сумму 830 458,16 руб. Было также выявлено, что срок сомнительной задолженности превысил 90 дней. Таким образом, мы можем включить в состав внереализационных расходов полностью сумму, рассчитаем налог на прибыль за 2008 год. 

[42 286 551 руб. - (39 459 699,81 руб. + 830 458,16 руб.)] х 24% = 

     996 393,03руб. х 24% = 479 134,33 руб 

    Вариант 1: налог на прибыль равен 678 444,29 руб.

    Вариант 2: налог на прибыль равен 479 134,33 руб.

    Разница составляет 678 444,29-479 134,33 = 199 309,96 руб.

    Таким образом, позволило сократить налог на прибыль 29,38% в текущем налоговом периоде. Кроме того за это время инфляционный процесс значительно обесценит подлежащую уплате сумму налога на прибыль. Также это позволяет сэкономить оборотные средства.

    Резерв  на оплату отпусков.

    Создание  резерва на оплату отпусков регламентировано ст. 324.1 НК РФ. Как чравило, в большинстве  фирм отпуска рабочим и служащим предоставляются в удобное для  них время (обычно, это лето), в  результате чего, организация сталкивается с резким возрастанием расходов на оплату труда в этот период, что неизбежно ведет к общему росту расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Чтобы добиться в налоговом учете равномерного признания расходов на оплату отпусков, организация создает специальный резерв.  

    Его создание выгодно в случае, если в него отчисляют сумму, которая превышает фактические расходы организации.  
 
 

    В этой ситуации в течение года расходы будут признавать в большем размере, чем фактические, и только по окончании года разницу включат в доход, если в организации кто-либо из сотрудников не «отгулял» положенные дни в срок, тогда соответствующую часть резерва можно перенести на следующий год.

      Учетной политикой ООО «Химакрил» на 2008 год  предусмотрим создание резерва с процентом ежемесячных отчислений 8,3%. 
 

     Предполагаемые  суммы расходов на оплату труда работников и на оплату отпусков на 2008 год составляют I 200 000 (сумма приведена с учетом ЕСН), а размер фонда оплаты отпусков: 1200000 руб: 100 х 8,3=99600 руб.

     В целях снижения влияния кризисных явлений в экономике на предприятии бы проведены мероприятия по оптимизации трудозатрат (строгий контроль за продолжительностью рабочего дня, сокращение рабочей недели и т.д.) Это позволило сократить фактические расходы на оплату труда. 

Таблица 3.2.1.

Расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) и суммы отчислений в резерв

на оплату отпусков в 2008 году 
 

 

    Таким образом, фактические расходы на оплату труда (включая ЕСН) за 2008 год  составили 1 025 000 руб. С учетом фактических  расходов на оплату труда отчисления в резерв на оплату отпусков составили:

    1 025 000 : 100 х 8,3 = 85 075 руб. (сумма отчислений в резерв).

    В конце года предприятие провело  инвентаризацию использования резерва. С ее помощью мы можем оценить, выгодно ли было его создание. Необходимо сравнить реальные расходы на выплату  работникам отпускных с размером сформированного резерва. Выплачено отпускных за 2008 год было 85 075 рублей. Таким образом спланированный нами резерв размером в 99 600 рублей оказался больше, это говорит о том, что резерв себя оправдал, поскольку организация в минувшем году отнесла на затраты больше, чем фактически истратила. Остаток неиспользованного резерва равен 14 525 руб. = 99 600 руб. - 85 075 руб. Эта сумма является сэкономленной и будет использована в следующем году. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Прибыль как экономическая категория - это  обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

    А налог на прибыль, в свою очередь, является одним из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции.

     Объектом  обложения налогом является валовая  прибыль предприятия – это  прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг,  основных фондов включая  земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных   операций,   уменьшенных   на   сумму   расходов   по   этим операциям. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном налоговом периоде налогоплательщиком  получен убыток,  в данном  отчетном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю.

    Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

    Постоянные  разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.

    Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под ним понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

    В настоящее время налог на прибыль является одним из главных налогов в бюджетной системе РФ и занимает второе место в доходной части федерального бюджета после НДС. Для предприятия налог на прибыль выступает основной формой налогового бремени. И изучение учета по налогу на прибыль выходит на первый план. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    СПИСОК  ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 

    1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: принят 16.07.1998. - М: Проспект, 2009. - 688 с.

    2. Трудовой кодекс Российской Федерации: принят 21.12.2001. - М.: Феникс, 2007.-448 с.

    3. Санитарные нормы проектирования промышленных предприятий СН 245-71. - Введен 1971-11-05. - М: ГУП ЦПП, 2004. - 62 с.

    4. Естественное  и  искусственное  освещение  СН и  П  23-05-95.  - Введен 1996-01 -01. - М.: ГУП ЦПП, 2004. - 54 с.

    5. Арустамов Э.А.  Безопасность жизнедеятельности / Э.А.  Арустамов. - М.: Академия, 2005. - 120 с.

    6. Бабикова В. Учет резервов / В. Бабикова // Казанский бухгалтер. - 2008. -№21.-С. 12.

    7. Барулин С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин. - М.: Экономистъ, 2006. - 319 с.

    8. Барулин С. В. Налоги и налогообложение / С. В. Барулин, О. С. Кириллова, Т. В. Муравлева. - М.: Экономистъ, 2006. - 456 с.

    9. Безопасность     жизнедеятельности     /     СВ.     Белов,     А.Ф.     Козьяков, Л.Л. Морозова, А.В. Ильницкая. - М.: Академия, 2007. - 312 с.

    10. Белов П.Г. Безопасность жизнедеятельности / П.Г. Белов, А.Ф. Козьяков. С.В. Белов. - М: Высшая Школа, 2000. - 300 с.

    11. Белова Ю.В.  Расчет неиспользованных дней  отпуска / Ю.В.  Белова // Бухгалтер 1С. Региональный выпуск. - 2008. - № 8. - С. 15.

    12. Гаврилов СП. Налогообложение / СП. Гаврилов. - М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания Дека, 2005. - 256 с.

    13. Гапоненко В. Порядок уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ / В. Гапоненко // Казанский бухгалтер. - 2009. - № 10. - С. 19-21.

    14. Головкин А.Н.   Расчет налога на прибыль / А.Н. Головкин, И.В. Лемеш.  - М.: Аналитика-Пресс, 2005. - 320 с.

     15. Губина О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: практикум / О.В. Губина.   - М.: Форум: ИНФРА-М, 2008. - 176 с.

    16. Ефремова А.А. Создание резервов / А.А. Ефремова // Главная книга. - 2009.-№ 9. -С. 31.

    17. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М: Юристъ, 2003. - 370 с.

    18. Игоркин В.В. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль / В.В. Игоркин // Казанский бухгалтер. - 2008. - № 44. - С. 31 -34.

    19. Куликова Л.И.  Бухгалтерская  и  налоговая  прибыль:  Расчеты  и учет / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 24. - С. 32.

    20. Кваша  Ю.Ф. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Ю.Ф. Кваша. - М.: Юристъ, 2001. - 540 с.

    21. Кейнс Дж. Избранные произведения / Дж. Кейнс. - М.: Мысль, 1993. - 307с.

    22. Кукин П.П. Безопасность жизнедеятельности.        Безопасность технологических процессов и производств (Охрана труда) / П.П.Кукин, В.Л. Лапин, Н.Л. Пономарев. - М.: Высшая школа, 2001. - 188 с.

    23. Косульникова М.Л. Создаем резерв на оплату отпусков / М.Л. Косульникова

    // Зарплата. - 2009. - № 5. - С. 15.

    24. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России /Л.Н. Лыкова. - М.: БЕК, 2001.-384 с.

    25. Любушин      Н.П.      Анализ      финансово-экономической      деятельности предприятия   / Н.П.Любушин,   В.Д. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 445 с.

    26. Макарьева В.И. Как избежать ошибок при составлении расчета налога на прибыль / В.И. Макарьева, Ю.Б. Сергиенко, К.И. Оганян. - М.: Налоговый вестник, 2004.-380 с.