Учет временных разниц при расчете налога на прибыль

     1. На  федеральном  уровне  - в   части  освобождения  от  налогообложения  прибыли полученной:

• малыми предприятиями (п. 4 ст. 6 Закона №2116-1);
• предприятиями от осуществления программ по ликвидации последствий радиационных катастроф (абзац 10 п. 6 ст. 6 Закона №2116-1);

    - предприятиями от осуществления целевых социально-экономических программ для военнослужащих (абзац 14 п. 6 ст. 6 Закона №2116-1);

    - от вновь созданного производства на период его окупаемости, но не свыше трех лет (абзац 27 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1);

    2. На региональном уровне:

    - в части освобождения от налогообложения   прибыли,   полученной   от реализации инвестиционных проектов;

    - дополнительные льготы в части налога, уплачиваемого в бюджет субъектов Российской Федерации. [16, c. 15]

    Льготы  по налогу на прибыль для резидентов ОЭЗ «Алабуга». Начиная с января 2009 года ставка налога на прибыль для  резидентов ОЭЗ Алабуга» снижена с 20 до 15,5 процентов. Это связано с тем, что с 1 января 2009 12 вступили в силу изменения, в результате чего ставка по налогу на прибыль организаций снижена с 24 до 20 процентов.

    Согласно  закону Республики Татарстан «Об  установлении налоговой ставки налогу на прибыль для организаций-резидентов особой экономической зоны производственного типа, созданной на территории Елабужского на Татарстана»,  подлежащая зачислению в бюджет республики льготная по налогу на прибыль для резидентов ОЭЗ «Алабуга» составляет 13,5 процента. За  счет  уменьшения   отчислений   в   федеральный бюджет с 6,5 до 2 процентов, с 1 января текущего года для резидентов ОЭЗ «Алабуга» налоговая на   прибыль от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ «Алабуга», снижена с 20 до 15,5 процента. Тем самым величина налоговой льготы увеличена с 4 до 4,5 процента.

     Снижение  налога на прибыль будет способствовать увеличению интереса потенциальных  инвесторов к размещению своих производств  на территории ОЭЗ «Алабуга». На сегодняшний  день в ОЭЗ «Алабуга» представлено 8 резидентов: ООО «Соллерс-Елабуга», ЗАО «Северсталь-Исузу», ООО «Роквул-Волга», ООО «Эр Ликид Алабуга», ЗАО «Полиматиз», ООО «П-Д Татнефть-Алабуга Стекловолокно», ООО «Септал» и ЗАО «Завод инженерного оборудования».

    Снижение  налога на прибыль для резидентов ОЭЗ «Алабуга» является одним из эффективных способов преодоления последствий международного экономического кризиса путем создания особых условий, способствующих развитию реального сектора экономики, это повысит инвестиционную привлекательность ОЭЗ «Алабуга», где резиденты, кроме налоговых льгот, пользуются особым таможенным режимом, а также рядом инфраструктурных преференций. Кроме этого, компании, которые в этом году станут резидентами ОЭЗ, смогут значительно снизить издержки за счет заметного снижения расценок строительные работы и строительные материалы, а также благоприятной для создания нового предприятия ситуации на рынке труда.

 

2. Постоянные и временные  разницы как элемент  расчетов по налогу  на прибыль

2.1. Специфика  учета постоянных и временных разниц 

    В настоящее время действует налоговый  учет, который обусловил появление  ранее неизвестных в России финансовых категорий и необходимость внесения в документы второго и третьего уровня общероссийского регулирования  бухгалтерского учета новых счетов и субсчетов, а также новых показателей в финансовой отчетности.

    В данном случае имеется в виду ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

    В соответствии с этим Положением введены  счета первого порядка 09 «Отложенные  налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» (пассивный). Кроме того, следует ввести субсчета для учета постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств, которые неизбежно возникают при использовании двух правил определения финансового результата: бухгалтерского учета (в дальнейшем — БП) и налогового учета (в дальнейшем НП — налоговая прибыль).

    Важные  изменения также внесены Федеральным  законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ.

    Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сбо рах, состоит из постоянных и временных разниц. [13, c.14]

    Постоянные  разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

    Постоянные  разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей ни безвозмездной основе имущества в сумме его стоимости, и рас ходов, связанных с этой передачей;
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательств РФ, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных различий.
• Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующею счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

 

    Постоянная  разница х 24% - постоянное налоговое  обязательство. 

    Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Это обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах. [4, c. 11]

    Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под ним понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

    Временные разницы в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются:

• на вычитаемые;
• налогооблагаемые.

    Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• использования разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
• убытка, перенесенного на будущее, который не использован для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• прочих аналогичных различий.

    Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате и бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 

    Вычитаемая  временная разница х 24% - отложенный налоговый актив. 

    Налогооблагаемые  временные разницы образуются и  результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
• прочих аналогичных различий.

    Вычитаемые  и налогооблагаемые временные разницы  отчетною периода отражаются в бухгалтерском  учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница). 

    Таблица 2.1.1.

    Причины возникновения временных разниц 

 

    Подлежащий уплате налог на прибыль в текущем квартале больше бухгалтерского налога на величину отложенного налогового актива 

    Налогооблагаемая  временная разница х 24% - отложенное налоговое обязательство. [19, c. 16] 

    На  эту разницу налог на прибыль  в текущем квартале будет меньше бухгалтерского налога.

    Все выявленные разницы в бухгалтерской  и налоговой прибыли необходимо отразить в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках.

    Текущий налог определяется по следующей  формуле, которая представлена в  рисунке 2.1.1.

      

             =     +   +           -

    

        

                  =      

    Рис. 2.1.1. Формула определения текущего налога

    Под отложенным налоговым активом понимается та его часть, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда  существует вероятность того, что  вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникшие в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и действующую на отчетную дату. 
 
 
 

    2.2. Расчет постоянных и временных  разниц для определения текущего  налога на прибыль 

    Организация 20 февраля 2005 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного  использования пять лет. Ставка налога на прибыль составила 24 %.

    В целях бухгалтерского учета организация  осуществляет начисление амортизации  путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения  налоговой базы по налогу на прибыль  — линейный метод. При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. организация получила данные, представленные в табл. 2.2.1.