ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ  «ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХСВЯЗЕЙ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЕРШИХИНА  С.Ю.

    студентка группы  2008-2-БУ 
 
 
 
 
 

    ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ  НДС

курсовая работа

 
 
 
 
 

                                            Научный руководитель:

                                            Астахов В.П. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ростов  – на – Дону

2008 

СОДЕРЖАНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

   Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. К числу  центральных, наиболее употребимых  и значимых налогов относится налог на добавленную стоимость (НДС).

   НДС взимают в 135 странах мира. Этот налог является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 - 10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики.

   Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета  РФ. 

 

   НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Вследствие этого ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. При этом, налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации. Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, их многочисленность и разрозненность являются причиной ошибок в его расчете, создают сложности при его исчислении.

   Актуальность  выбранной мной темы курсовой работы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.

   В курсовой работе  дается обзор существующей системы налогообложения в РФ, место и роль налога на добавленную стоимость в данной системе.

   Для раскрытия структуры налога в работе выяснены такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

   Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение практических аспектов бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость, анализ действующей российской системы налогообложения по НДС.

   Предметом исследования в курсовой работе является система бухгалтерского учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. 
 
 
 

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НДС 

1. НАЛОГИ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

 

   Согласно ст. 8 НК РФ, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Экономическая сущность налога заключается в безвозмездном изъятии государством части валового национального дохода в виде обязательного взноса для формирования доходов бюджетов всех уровней, а также внебюджетных фондов. Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Выделяют три важнейшие функции налогов:

1) фискальную (финансирование государственных  расходов);

2) регулирующую (государственное регулирование  экономики);

3) социальную (поддержание социального равновесия  в обществе путем изменения  соотношения между доходами отдельных  социальных групп с целью сглаживания  неравенства между ними).

   В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, т. е. в процессе движения доходов или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называются налогами на потребление и предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Для государства косвенные налоги являются наиболее простыми с точки зрения их взимания.

   Наиболее  популярной является классификация  налогов в зависимости от органа взимания налога и распоряжения его суммой: федеральные, региональные и местные. Гл. 2 НК РФ установлены следующие налоги и сборы: 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных.

   К федеральным налогам и сборам относятся:

   1) налог на добавленную стоимость; 

   2) акцизы;

   3) налог на доходы физических  лиц; 

   4) единый социальный налог; 

   5) налог на прибыль организаций; 

   6) налог на добычу полезных ископаемых;

   7) водный налог; 

   8) сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

   9) государственная пошлина.

   К региональным налогам относятся:

   1) налог на имущество организаций; 

   2) налог на игорный бизнес;

   3) транспортный налог.

   К местным налогам относятся:

   1) земельный налог; 

   2) налог на имущество физических  лиц.

   Существуют  также специальные налоговые  режимы, которые согласно п. 7 ст.12 НК РФ могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся:

   1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

   2) упрощенная система налогообложения;

   3) система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

   4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

   Согласно  ст. 17 налог считается установленным  в том случае, когда определены:

   - объект налогообложения; 

   - налоговая база;

   - налоговый период;

   - налоговая ставка;

   - порядок исчисления налога;

   - порядок и сроки уплаты налога.

   При установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

   Совокупность  установленных налогов, методов  и принципов их построения, способов исчисления и взимания, а также налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке, образуют налоговую систему государства. 

2. ИСТОРИЯ НДС 

   Историческими предшественниками НДС были налог  с оборота и налог с продаж. Рассмотрим их сущность и основные недостатки.

   Многоступенчатый  каскадный налог с оборота получил широкое распространение в годы Второй  мировой войны. Он применялся в ряде стран Европы, Латинской Америки, Африки и Азии. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя на основе стоимости валового оборота предприятия и приводил к необоснованному удорожанию товаров по мере прохождения ими всех этапов реализации. На каждом этапе реализации сумма налога, входящая в стоимость товара, возрастает, что приводит к снижению покупательной способности конечного потребителя товара. Таким образом, сумма налога с оборота не зависела непосредственно от реального вклада каждого из этапов производства и реализации в стоимость конечного продукта в силу различного уровня материалоемкости производства у хозяйствующих субъектов. Чем больше этапов реализации проходил товар от производителя до конечного потребителя, тем большая сумма налога с оборота включалась в его стоимость. Чтобы уменьшить сумму налога, следовало предприятия, составляющие единую технологическую цепочку, объединить в одно предприятие, что приводило к усилению процессов вертикальной интеграции в странах, в которых взимался налог с оборота. Поскольку сумма налога зависела не от вида товара, а от числа этапов реализации, то и доля налога в стоимости товара могла быть разной для одних и тех же товаров или одинаковой для разных товаров.