Порядок отражения в учете НДС

   С 01.01.2009 г. вычету подлежит НДС с суммы  аванса, перечисленного покупателем  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (Федеральный закон от 26.11.08 № 224-ФЗ).

      «Входной» НДС можно принять к вычету только при одновременном выполнении ряда условий (ст. 172 НК):

1. налог предъявлен поставщиками;
2. товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
3. товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету);
4. есть правильно оформленный счет-фактура поставщика.

   С 01.01.2009 г. для того, чтобы покупатель смог получить вычет с аванса, необходимо выполнение трех условий:

1) продавец  выставил счет-фактуру на аванс;

2) наличие  документов, подтверждающих фактическое  перечисление аванса (платежные  поручения);

3) наличие  договора, который предусматривает  перечисление аванса.

   В некоторых случаях вычет возможен только после фактической уплаты налога, например, при импорте товаров.

   Для принятия «входного» НДС к вычету необходимо наличие правильно оформленного счета-фактуры на приобретенные  товары (работы, услуги, имущественные  права), при этом «входной» НДС  принимается к вычету на сумму, выделенную в этом счете-фактуре.  

4.9. ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС, РАНЕЕ ПРИНЯТОГО К ВЫЧЕТУ 

   Согласно  п. 3 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик обязан восстановить «входной» НДС, ранее  принятый к вычету, в следующих  случаях:

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

   Восстановлению  подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

   Восстановить  налог нужно в том налоговом  периоде, на который приходится дата передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав. Сумму восстановленного НДС необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал (накладная, акт о приемке-передаче и т.п.). На основании этих документов принимающая сторона сможет принять НДС к вычету. Однако для этого полученное имущество должно быть оприходовано и должно будет использоваться для операций, облагаемых НДС.

2) при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления следующих операций:

   - для операций, не облагаемых НДС;

   - для операций, местом реализации которых не признается территория РФ;

   - для операций, которые не являются  реализацией в соответствии с  п. 2 ст. 146 НК (за исключением передачи в уставный капитал (паевой фонд) и правопреемникам при реорганизации фирмы);

   - для операций, осуществляемых в  рамках специальных налоговых  режимов в виде ЕНВД и УСН  или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК.

   В течение того налогового периода, в  котором товары (работы, услуги), имущественные  права фирмой стали использоваться для данных операций, фирма и должна восстановить налог к уплате в  бюджет. Однако, те фирмы, которые переходят  на специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН), должны восстановить НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Компаниям, которые начинают использовать право на освобождение от обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст. 145 НК, следует восстановить налог в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение в налоговый орган.

3) в  случае перечисления покупателем  аванса, восстановить сумму НДС с такого аванса покупатель должен в том налоговом периоде, в котором сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежит вычету. При этом восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК). 

4.10. СУММА НДС, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ 

   Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму  налоговых вычетов, общая сумма налога, увеличенная на суммы восстановленного налога.

   Таким образом, НДС к уплате в бюджет вычисляется по формуле: 

   

     НДС к уплате       =   НДС к начислению    -   НДС, принятый к вычету   +    Восстановленный НДС  
 
 

   Если  сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога,  положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. 

4.11. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА 

  Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 174 НК).

Налоговая декларация предоставляется в сроки, установленные для уплаты налога. 
 

II. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НДС ПО ОТДЕЛЬНЫМ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ 

1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ И ПОСТАВКИ 

Пример  1.1. Реализация продукции по договору купли-продажи  с частичной предварительной оплатой.

В июле организация получила  аванс в  счет оплаты за предстоящую поставку продукции в сумме 1180 руб. (в том  числе НДС – 180 руб.). В августе продукция на сумму 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.) была отгружена покупателю (переход права собственности происходит в момент отгрузки). Окончательная оплата в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) была произведена в сентябре. 

Отражение операций в июле: 

1. получение аванса (частичной оплаты): 

Дт 51      Кт 62      1180 руб.

2. отражение НДС, подлежащего уплате в бюджет с суммы полученного аванса:

Дт 76      Кт 68     180 руб.

   Налоговые декларации по НДС за июль, которые  следует составить в рассматриваемом  примере, будут содержать сведения о сумме полученного аванса и исчисленного с него НДС. 

Отражение операций в августе: 

1. отражение задолженности покупателя по оплате отгруженной ему продукции:

Дт 62    Кт 90-1     3540 руб.

2. отражение НДС, подлежащего получению от покупателя:

Дт 90-3     Кт 68     540 руб.

3. списание себестоимости реализованной продукции:

Дт 90-2     Кт 43     2500 руб.                        (сумма взята условно)

4. выявление финансового результата по реализации (в данном случае это прибыль):

Дт 90-9     Кт 99     500 руб.      (= 3540 руб.- 540 руб. - 2500 руб.)

5)   перечислена в бюджет сумма  НДС, начисленная с полученной  в июле предварительной оплаты:

Дт 68     Кт 51     180 руб.

6)   отражен налоговый вычет по сумме НДС с предварительной оплаты, начисленного в бюджет (в части зачета этого аванса в счет оплаты реализованной продукции):

Дт 68     Кт 76   180 руб. 

Отражение операций в сентябре: 

погашение задолженности покупателя по оплате поставленной продукции (в том числе НДС – 360 руб.):

Дт 51     Кт 62   2360 руб. 
 

Пример  1.2. Реализация продукции по договору купли-продажи  с частичной предварительной оплатой в одном и том же налоговом периоде.

В июле организация получила  аванс в  счет оплаты за предстоящую поставку продукции в сумме 1180 руб. (в том  числе НДС – 180 руб.). В этом же месяце продукция на сумму 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.) была отгружена покупателю (переход права собственности происходит в момент отгрузки). Окончательная оплата в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) была произведена в августе. 

Отражение операций в июле: 

1) получение  аванса (частичной оплаты): 

Дт 51      Кт 62      1180 руб.

2) отражение  НДС, подлежащего уплате в бюджет  с суммы полученного аванса:

Дт 76      Кт 68     180 руб.

3) отражение  задолженности покупателя по оплате отгруженной ему продукции:

Дт 62    Кт 90-1     3540 руб.

4) отражение  НДС, подлежащего получению от  покупателя:

Дт 90-3     Кт 68     540 руб.

5) списание  себестоимости реализованной продукции:

Дт 90-2     Кт 43     2500 руб.                        (сумма взята условно)

6) выявление  финансового результата по реализации (в данном случае это прибыль):

Дт 90-9     Кт 99     500 руб.      (= 3540 руб.- 540 руб. - 2500 руб.)

7) отражен налоговый вычет по сумме НДС, начисленного к уплате в бюджет по полученной частичной оплате:

Дт 68     Кт 76   180 руб. 

Отражение операций в августе: 

1) перечислена  в бюджет сумма НДС, начисленная  к уплате по декларации за  июль:

Дт 68     Кт 51   540 руб.              (=180 руб.+540 руб.-180 руб.)

2) погашение задолженности покупателя по оплате поставленной продукции (в том числе НДС – 360 руб.):

Дт 51     Кт 62   2360 руб.

В рассматриваемом  примере в налоговой декларации по НДС за август следует проставить только прочерки (полученная выручка  за уже отгруженную продукцию в этом случае в декларации не отражается). 

Пример  1.3. Реализация продукции по договору купли-продажи  с частичной оплатой в порядке зачета взаимных требований.

В июле ООО «Сладкоежка» получило от ЗАО «Колосок» партию муки на сумму 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). В этом же месяце ООО «Сладкоежка» отгрузило ЗАО «Колосок» кондитерские изделия на сумму 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Переход права собственности на отгруженную продукцию, как и в предыдущих примерах, происходит в момент отгрузки. Денежные средства в счет оплаты поставленной продукции в июле организациями не перечислялись. Вместе с тем в июле ЗАО «Интерьер» направило письмо в адрес ООО «Сладкоежка» с предложением произвести зачет взаимных встречных требований по оплате поставленной продукции на сумму 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). 

   В рассматриваемом примере реализация готовой продукции и приобретение сырья производится по двум самостоятельным  договорам купли-продажи. Поэтому  в данном случае при отражении  этих операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения нет оснований руководствоваться правилами, установленными для бартерных сделок. Соответственно бухгалтерский и налоговый учет рассматриваемых операций осуществляется в общеустановленном порядке.