Порядок отражения в учете НДС

   Для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления  и инфляцией. О.Ф.Тимофеева отмечает, что НДС удач но (исходя из интересов  государства) сочетается с либерализацией цен: чем выше цены, тем больше сумма  налога (при неизменной ставке). Постоянный рост доходов бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление. И наоборот, уменьшение численности населения и снижение уровня его жизни будут являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В период экономического подъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета.

3.       Поскольку сумма налога прямо  пропорциональна величине добавленной  стоимости, то она зависит от  реального вклада этой каждой  стадии в стоимость конечного  продукта. Сумма НДС не зависит  от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.

4.       Принципиальные преимущества НДС  по отношению к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения. В результате этого доля налога в конечной цене любого конкретного товара остается неизменной независимо от количества пройденных им промежуточных этапов. Это позволяет точно установить и учесть налоговую составляющую в цене товара, что имеет особое значение при экспорте, когда любой невозмещенный налог ставит экспортера в невыгодное положение по сравнению с конкурентами из стран с более благоприятной налоговой системой. При этом на внутреннем рынке не наблюдается ущемления малых предприятий по сравнению с крупными производственными комплексами в части налогообложения их товарооборота.

5.     Важным свойством налога является  его возможная нейтральность  по отношению к хозяйствующим  субъектам различных отраслей  и сфер деятельности. Она выражается  в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю. Чтобы налог не отвлекал у производителя благ или продавца денежные средства из оборота, необходимо обеспечить своевременный возврат тех сумм НДС, которые были уплачены налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг). Действительно, введение НДС в налоговую систему государства приводит к тому, что цены всех (или подавляющего большинства) товаров (работ, услуг) увеличиваются на сумму налога. Если до введения НДС производитель на приобретение материалов тратил 90 руб. (табл. 1.1.), то после введения налога, по которому установлена налоговая ставка 20%, он затратит уже 108 руб., т.е. на 18 руб. больше. Следовательно, производителю надо иметь больше свободных денежных сре дств дл я приобретения того же количества материалов. Поэтому при разработке законодательной базы по НДС всегда особое внимание следует уделять обеспечению своевременности возвра та суммы налога, уплаченной поставщикам, поскольку увеличение сроков возврата является фактором, оказывающим отрицательное влияние на развитие производства и экономики страны в целом.

6.   К достоинствам НДС относится  выгода для налогоплательщика,  возникающая в результате увеличения  той денежной суммы, которую  он получает от покупателей  товаров (работ, услуг). Эта выгода тем больше, чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их пере числения в бюджет. Так как эти сроки не совпадают, то у производителя имеется возможность временно на безвозмездной основе распоряжаться денежными средствами в течение некоторого периода.

7.   Достоинством налога является  его фискальная эффективность,  сложность для конечного плательщика  налога уклониться от уплаты. Взимание подоходного налога  с физических лиц вызывает недовольство со стороны населения, поскольку изымает в бюджет часть полученного дохода. Сумма налога изымается государством сразу пропорционально полученному доходу. В случае же взимания НДС потребитель товара уплачивает сумму налога в момент приобретения товара. Следовательно, налог уплачивается только с той части дохода, которая тратится на потребление, но не взимается со сберегаемой части дохода. Поскольку товары (работы, услуги) потребитель приобретает тогда, когда у него имеются денежные средства, то и налог уплачивается обязательно.

   При взимании НДС существует меньшая  вероятность уклонения от уплаты, чем при взимании по соответствующей  ставке налога с продаж. Уклонение  от уплаты налога предполагает меньшую  возможную выгоду для налогоплательщика  при взимании НДС, чем при применении налога с продаж, поскольку в условиях НДС каждый налогоплательщик вносит только часть общей суммы налоговых поступлений с реализации товара, что снижает стимулы к уклонению. Это и делает относительно менее выгодным уклонение от уплаты НДС. Уклонение и само по себе затруднено ввиду того, что метод счетов-фактур позволяет проводить проверку учетных данных налогоплательщиков. Суммы, указываемые в счетах-фактурах, представляют собой исходные данные для расчета налоговых обязательств как продавца, так и покупателя, и учитываются обоими.

8.   НДС позволяет государству регулировать  потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот  или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или  уменьшает их цену, что приводит к изменению структуры потребления.

9.   Поскольку налогом облагается  непосредственный вклад организации  или предпринимателя в рыночную  стоимость товара (работы, услуги), то  он позволяет избежать многократного  налогообложения затрат на производство  и реализацию, без чего не обходится обложение налогом с оборота.

   Основной  недостаток НДС заключается в  его неравномерности и обременительности  для малоимущих слоев населения, так как тяжесть обложения  налогом обратно пропорциональна  размеру дохода: чем меньше доход, тем большая часть его направляется на потребление. Поскольку с ростом доходов доля НДС в доходе его реального плательщика уменьшается, НДС можно относить к группе регрессивных налогов. Проблема регрессивности как раз и состоит в том, что НДС затрагивает значительную долю дохода малообеспеченного человека. Тот же, кто получает высокие доходы, часть этих доходов сберегает, и они не облагаются НДС. Например, имеются два человека: у одного доход 5000 руб., а у другого – 25 000 руб. Они оба потратят на потребление по 5000 руб. и при этом уплатят по 1000 руб. НДС. Но в доходе первого сумма налога составит 20%, а в доходе второго – 4%. Поскольку налог охватывает подавляющее большинство товаров, работ, услуг, то сложно уклониться от роста цен, связанного с введением налога или повышением его ставки путем переориентации расходов на потребление необлагаемых налогом товаров, работ, услуг, т.е. цены которых не включают сумму НДС.

   Регрессивный  характер налога может быть уменьшен двумя путя ми: с помощью самого налога или посредством других мер, не связанных с его взиманием. Регрессивность НДС снижается, если правовая база на лога устанавливает ставки ниже стандартных (или даже нулевые) на важнейшие потребительские товары, которые в большей мере потребляются слоями населения, имеющими низкий уровень дохода. И наоборот, могут быть установлены налоговые ставки выше стандартных на предметы рос коши, которые приобретают главным образом лица с высоким уровнем доходов. Налоговое бремя по НДС на малообеспеченные слои населения может быть снижено путем установления необлагаемого подоходным на логом минимума доходов, или регрессивной налоговой шкалы, или системы пособий, выплачиваемых государством малообеспеченным слоям населения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 
 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: по состоянию  на 1 января 2009 г. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-тво, 2009.

2. Профессиональный  консультант бухгалтера с изменениями  на 01.01.2009/ В.М. Богаченко и др. –  Ростов н/Д: Феникс, 2009.

3. Налоги. Экспресс-курс/ О.В. Скворцов. – 2-е изд., перераб. и  доп. – М.: Дело и Сервис, 2006.

4. НДС: практика начисления/ Г.Ю. Касьянова (6-е изд.). – М.: АБАК, 2009.

5. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета-фактуры. Книги покупок и продаж/ Н.А. Викторова. – 3-е изд., испр., доп. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2009.

6. Теория  бухгалтерского учета: учебное пособие/ В.П. Астахов. – Изд. 11-е, перераб. и  доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.