Порядок отражения в учете НДС

   - при реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);

   - при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции;

   - при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога;

   - при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, т.е. сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату определения налоговой базы, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога;

   - при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу. 

4.3.1. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ С УЧЕТОМ СУММ, СВЯЗАННЫХ С РАСЧЕТАМИ ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) 

   Согласно  ст. 162 НК, налоговая база увеличивается  на суммы:

1) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

2) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

3) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

     Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является мерой противодействия при уклонении предприятий от уплаты НДС,  когда стороны по договору умышленно занижают цену продукции, а получают оставшуюся разницу в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо в виде штрафов.

     Таким образом, в оборот, облагаемый НДС  включаются средства, если установлено, что их получение связано с  расчетами по оплате товаров (работ, услуг). 

4.3.2. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ 

   Правильное  определение даты реализации товаров (работ, услуг) даты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных  нужд, даты выполнения строительно-монтажных  работ для собственного потребления  является необходимым условием для своевременной уплаты НДС.

   В п. 1 ст. 167 НК РФ указано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав;

2) день  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

   В случаях, если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

   При этом формулировка п.1 ст. 167 НК вызывает некоторые вопросы. При выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав всё ясно. Согласно п. 1 ст. 39 НК реализацией признается момент передачи результата работ, момент оказания услуги, момент передачи имущественных прав. Таким образом, налоговая база формируется одновременно с возникновением объекта налогообложения. Реализацией товара признается по тому же п. 1 ст. 39 НК передача права собственности. Условия перехода права собственности регулируются заключенным договором. Право собственности на товар может перейти к покупателю как на момент его отгрузки (передачи), так и после соблюдения других предусмотренных договором условий (например, оплаты). Если право собственности на товар переходит к покупателю одновременно с его передачей, то момент определения налоговой базы по НДС возникает одновременно с объектом налогообложения, так же как и при реализации работ, услуг или имущественных прав. Но если в договоре предусмотрены особые условия перехода права собственности, то получается, что налоговая база (стоимость переданного, но не реализованного товара) возникает задолго до самого объекта налогообложения (реализации товара).

   В п. 11 ст. 167 НК указано, что момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд оформляется актом (накладной) сдачи-приемки. Следовательно, дату передачи указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) (и дату возникновения объекта налогообложения по НДС) следует определять по дате выписки соответствующего акта (накладной) сдачи-приемки.

   Согласно  п. 10 ст. 167 НК моментом определения налоговой  базы при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  является последнее число месяца каждого налогового периода.

   П. 7 ст. 167 НК устанавливает, что при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

   В п. 14 ст. 167 указано, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. 

4.4. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД 

   Налоговый период – это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

   Ст. 163 НК налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

    

4.5. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ 

   По  НДС не предусмотрено единой налоговой  ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых ставок.

   По  ставке 0% облагаются экспортируемые товары и ряд работ и услуг, связанных  непосредственно с транспортировкой через таможенную границу.

   По  ставке 10% облагаются:

1) отдельных  продовольственных товаров (мяса, молока, хлеба и пр.);

2) некоторых  товаров для детей (обувь, одежда и пр.);

3) периодически  печатных изданий, за исключением  периодически печатных изданий  рекламного или эротического  характера;

4) отдельных  медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства.

      Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18%.

   В некоторых случаях (они перечислены в п. 4 ст. 164 НК), когда сумма налога должна определяться расчетным методом применяются расчетные ставки 9,09% и 15,25%. К таким случаям относят, в частности, следующие:

1) получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18% или 10%;

2) удержание налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ;

3) реализация  имущества, облагаемого по ставке 18% или 10%, учитываемого по стоимости  с учетом «входного» НДС;

5) передача имущественных  прав в соответствии с п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ;

6) иные случаи, когда в соответствии с Налоговым  кодексом РФ сумма налога должна определяться расчетным методом. 

4.6. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА 

   Согласно  ст. 166 НК, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

   Таким образом, НДС к начислению вычисляется по формуле: 

   

                        НДС к начислению         =        Налоговая  база              х              Ставка НДС 
 
 

   Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения  налоговой базы которых относится  к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

   Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой  ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. 

4.7. СУММА НАЛОГА, ПРЕДЪЯВЛЯЕМАЯ ПРОДАВЦОМ ПОКУПАТЕЛЮ 

   В ст. 168 НК указано, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых  товаров (работ, услуг) предъявляет  к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

   Оформление  расчетных и первичных документов, выставленных счетов-фактур производится без выделения соответствующих  сумм налога при:

   1) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых  не подлежат налогообложению;

   2) освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика.

   В этом случае на документах делается соответствующая  надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

   При реализации товаров (работ, услуг) населению  по розничным ценам (тарифам) соответствующая  сумма налога включается в цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы). 

4.8. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ 

Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается общая сумма налога.

   Согласно  ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Применить вычет по НДС может только фирма, применяющая общую систему налогообложения. Если же фирма использует освобождение от уплаты НДС, то все «входные» суммы НДС следует включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

   Если  фирма не использует освобождение, то сумму НДС, начисленную при  осуществлении облагаемых операций, можно уменьшить на суммы налога:

1. предъявленные поставщиками при покупке товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. уплаченные при импорте товаров;
3. уплаченные при выполнении обязанностей налоговых агентов при покупке товаров (работ, услуг);
4. ранее уплаченные в бюджет при реализации товаров в случае их возврата или отказа от товаров (работ, услуг);
5. начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
6. уплаченные по командировочным и представительским расходам;
7. ранее начисленные с предварительной оплатой в случае реализации в счет нее товаров (работ, услуг, имущественных прав);
8. относящиеся к имуществу (нематериальным активам, имущественным правам), внесенному в счет вклада в уставный капитал фирмы.