Порядок отражения в учете НДС

   Плательщиком  НДС при безвозмездной передаче является передающая сторона, которая должна составить и предъявить получателю безвозмездно передаваемых ценностей счет-фактуру (с указанием налога по данной операции). При этом накладную на передачу также следует выписать с учетом НДС.

   Получатель  ценностей приходует их на баланс вне зависимости от цены, указанной  в накладной, по рыночной стоимости (которая также будет включать в себя предполагаемую сумму НДС).

Пример 3.1. Расчет НДС при безвозмездной передаче продукции.

   В июле ООО «Сладкоежка» подарило своим  работникам 120 изготовленных им тортов. Рыночная стоимость одного торта  составляет 100 руб. (без учета НДС), и именно она была указана в накладных на передачу тортов. Себестоимость преданных тортов – 7000 руб. Допустим, что других операций организацией в этом отчетном периоде не производилось. 

   На  счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации необходимо сделать следующие записи: 

   1) отражение себестоимости безвозмездно  переданной продукции:

Дт 91-2     Кт 43   7000 руб.

2) отражение  НДС, подлежащего начислению в  бюджет с оборотов по безвозмездной  передаче продукции, исчисленный исходя из рыночных цен (без учета НДС):

Дт 91-2     Кт 68   2160 руб.                         (=120*100 руб.*18%) 

4. РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА,  КОТОРОЕ УЧИТЫВАЛОСЬ  НА БАЛАНСЕ С  НДС 

   Согласно  п. 3 ст. 154 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК, включая НДС, акцизы (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной балансовой стоимостью с учетом переоценок). К такому имуществу, в частности, относятся:

   - приобретенное имущество, используемое  при осуществлении операций, не  подлежащих налогообложению (освобождаемых  от налогообложения) в соответствии  со ст. 149 НК;

   - основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога.

   В соответствии с п. 4 ст. 164 НК налогообложение  такого имущества производится по расчетным  налоговым ставкам 9,09% и 15,25%.

   Пример 4.1. Реализация имущества, учтенного с НДС.

   Организация в 2007 г. Приобрела основное средство для производства продукции, освобождаемой от налогообложения, стоимостью 53100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.). В 2008 г. Это основное средство было продано за 47200 руб. (в том числе НДС по ставке 18%). К моменту реализации балансовая (остаточная) стоимость основного средства с учетом начисленной амортизации составила 43100 руб. Сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации, составила 10000 руб. 

   В рассматриваемом примере в соответствии с п.3 ст. 154 НК налоговая база по НДС составит 4100 руб. (47200 руб. – 43100 руб.). При этом НДС, подлежащий уплате в бюджет, составит 625 руб. (4100 руб.*15,25%). Соответственно в накладной и в счет-фактуре в рассматриваемом случае следует указать цену реализации 47200 руб., в том числе НДС – 625 руб.

   На  счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

   1) отражение задолженности покупателей  по оплате отгруженного имущества:

Дт 62     Кт 91   47200 руб.                  (в том числе НДС- 625 руб.)

2) отражение  НДС, подлежащего получению от покупателей:

Дт 91     Кт 68   625 руб.

3) списание  первоначальной стоимости реализованного  имущества:

Дт 01 (субсчет «Выбытие основных средств»)    Кт 01   53100 руб.

4) списание  амортизации, начисленной по реализованному  имуществу:

Дт 02     Кт 01 (субсчет  «Выбытие основных средств»)  10000 руб.

5) списание  остаточной стоимости реализованного  имущества:

Дт 91     Кт 01  43100 руб.

6) выявление  финансового результата лот реализации (в данном случае это прибыль):

Дт 99     Кт 99-1   3475 руб.    (=47200 руб. – 625 руб. – 43100 руб.)

7) получение  от покупателей выручки от  реализации имущества:

Дт 51     Кт 62   47200 руб. 

5. РЕАЛИЗАЦИЯ УСЛУГ  ПО ПРОИЗВОДСТВУ  ТОВАРОВ ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКОГО  СЫРЬЯ

   Производство  товаров из давальческого сырья  – довольно распространенный вид деятельности. При этом давальческое сырье может использоваться не только в промышленном производстве, но и при выполнении строительно-монтажных работ и даже при оказании услуг (например, пошив одежды в ателье из ткани заказчика).

   Отметим, что право собственности и  на исходное сырье, и на продукт его  переработки всегда сохраняется  за заказчиком. Исполнителю принадлежат  только его усилия по переработке  этого сырья. Именно поэтому согласно п. 5 ст. 154 НК налоговая база по НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

   Поскольку давальческое сырье остается собственностью давальца, на балансе у переработчика оно не отражается. Соответственно никак не учитывается у него при расчете НДС.

   Таким образом, упомянутый выше пункт НК по сути просто уточняет, что на операции по реализации услуг по переработке  давальческого сырья распространяется общий порядок исчисления НДС.

  Пример 5.1. Исчисление НДС при оказании услуг по переработке давальческого сырья

   Договором строительного подряда определено, что часть работ выполняется  из материалов заказчика. Для осуществления строительства заказчик приобретает по договору купли-продажи и передает подрядчику по накладной 100 тыс. шт. кирпича по цене 1475 руб. за 1 тыс. шт. (включая НДС – 225 руб.).  

   В рассматриваемом примере при  передаче подрядчику кирпичи не списываются  с баланса заказчика и соответственно не приходуются на баланс подрядчика.

   По  окончании строительства остаток  неизрасходованных материалов может  быть либо возвращен заказчику, либо продан подрядчику по согласованной  сторонами цене.

   При отражении операций по выполнению строительных работ подрядчик сделает в бухгалтерском учете следующие записи:

   1) получение строительных материалов  от заказчика с учетом НДС  (т.к. право собственности на  данные материалы по условиям  договора сохраняются за заказчиком, то у подрядчика они отражаются на забалансовом счете):

Дт 003      147500 руб.

2) списание затрат подрядчика на строительство:

Дт 20     Кт 70 (02, 05, 13, 25, 26, 68, 69, 76 и др.)   200000 руб.

3) списание  полученных от заказчика строительных  материалов (часть на производство работ, а остаток возвращен заказчику):

Кт 003   147500 руб.

4) выполненные работы приняты заказчиком (в том числе НДС – 48600 руб.):

Дт 62     Кт 90-1   318600 руб.

5) отражение  суммы НДС, подлежащей получению  (полученная) от заказчика за выполненные работы:

Дт 90-3     Кт 68   48600 руб.

6) списание  реализации полной себестоимости  выполненных строительных работ:

Дт 90-2     Кт 20   200000 руб.

7) отражение  финансового результата (прибыли)  от реализации работ по строительству  объекта:

Дт 90-9    Кт 99   70000 руб. (318600 руб. – 48600 руб. – 200000 руб.) 

6. РАСЧЕТ НДС ПРИ  ИСПОЛЬЗОВАНИИ ТОВАРОВ  (РАБОТ, УСЛУГ)  ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ  НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  НУЖД 

   В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК в  облагаемую базу при исчислении НДС  включаются обороты по передаче продукции (работ, услуг) для использования для собственных нужд, расходы на которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организации).

   В соответствии с п.1 ст. 159 НК при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) налоговая база определяется по цене идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных  работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде идентичные или однородные товары (аналогичные работы, услуги) не реализовывались организацией, то налоговая база определяется по рыночной цене товара (работы, услуги). В рыночной цене учитывается сумма акцизов (по подакцизным товарам) и не учитывается НДС. Порядок определения идентичных или однородных товаров (работ, услуг), а также рыночной цены для целей налогообложения установлен ст. 40 НК.

   На  счетах бухгалтерского учета передачу продукции для собственных нужд следует отражать на основании накладных (или иных аналогичных передаточных документов) по фактическим затратам.

   Пример 6.1. Расчет НДС при использовании продукции для собственных нужд.

В июле ООО «Сладкоежка» использовало для собственных нужд (организован банкет для работников в честь юбилея фирмы) 120 изготовленных им тортов. В июне такие торты реализовывались по 100 руб. за 1 шт. (без учета НДС). Себестоимость переданных тортов – 7000 руб. Допустим, что других операций в этом отчетном периоде организацией не производилось. 

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемом  примере необходимо сделать следующие  записи:

1) отражение себестоимости продукции, использованной для собственных нужд:

Дт 91-2 (84, 99)     Кт 43   7000 руб.

2) отражение  НДС, подлежащего начислению в бюджет с оборота по безвозмездной передаче продукции, исчисленный исходя из рыночных цен (без учета НДС):

Дт 91-2 (84, 99)     Кт 68   2160 руб.                   (120*100 руб.*18%) 
 
 
 
 
 
 

  
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Данная  работа  посвящена  исследованию  НДС  -  одного  из  наиболее  сложных  в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь  значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время  налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем  воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для  отечественной  экономики  сложно  переоценить.

     Проанализировав  действующий  механизм  обложения  НДС  в  РФ,  стало  очевидным,  что  налог  на  добавленную  стоимость  прочно  вошел  в  налоговую  систему  Российской  Федерации.  Он,  безусловно,  имеет  свои  достоинства  и  недостатки. Рассмотрим их.

   НДС, сохраняя достоинства других косвенных  налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих.

1.   НДС, как и налог с оборота,  взимается многократно на каждой  стадии производства и обращения,  поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2.  Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.