Порядок отражения в учете НДС

   Согласно  ст. 410 ГК РФ датой зачета взаимных требований, если сторонами не оговорено иное, является дата направления одной  из сторон соответствующего предложения (письма, телеграммы и т.п.). При этом в общем случае, если в договоре или предложении о зачете не оговорено иное, согласия второй стороны для проведения зачета не требуется.

   Каждая  из сторон производит взаимозачет на основании имеющихся в ее распоряжении документов. Таким образом, сторона, отправившая предложение о зачете, делает его на основании соответствующего письма (телеграммы и т.п.) в том периоде, когда это письмо было отправлено. Другая же сторона обязана произвести зачет взаимных встречных требований лишь после получения ею этого предложения (что может произойти уже и в другом налоговом периоде).

   В соответствии с п. 4 ст. 168 НК при осуществлении  зачетов взаимных требований сумма  НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных  прав, уплачивается ему отдельным  платежным поручением. Это означает, что зачет взаимных требований может быть произведен лишь на сумму долга без учета НДС. Налог стороны обязаны перечислить друг другу с расчетного счета или (в крайнем случае, т.к. это не предусмотрено НК) внести наличными в кассу на основании полученных друг от друга счетов-фактур. 

Отражение операций в июле: 

1) получение муки от ЗАО «Колосок»:

Дт 10     Кт 60   1000 руб.

Дт 19     Кт 60   180 руб.

2) отнесение  на расчеты с бюджетом сумм  НДС по задолженности, оплаченной  поставщику в порядке взаимных  расчетов:

Дт 68     Кт 19   180 руб.

3) отражение задолженности ЗАО «Колосок» по оплате отгруженной ему продукции:

Дт 62     Кт 90-1   3540 руб.            (в том числе НДС – 540 руб.)

4) отражение НДС, подлежащего получению от покупателя:

Дт 90-3     Кт 68   540 руб.

5) списание себестоимости реализованной продукции:

Дт 90-2     Кт 43   2500 руб.                        (сумма взята условно)

6) выявление  финансового результата по реализации (в данном случае это прибыль):

Дт 90-9     Кт 99     500 руб.      (= 3540 руб.- 540 руб. - 2500 руб.)

7) зачет задолженности перед ЗАО «Колосок» в счет оплаты части поставленной ему продукции:

Дт 60     Кт 62   1000 руб.

8) перечисление  НДС поставщику муки (в части,  относящейся к произведенному взаимозачету):

Дт 60     Кт 51   180 руб.

9) получение  НДС от покупателя продукции  (в части, относящейся к произведенному  взаимозачету):

Дт 51     Кт 62   180 руб.

10) получение  оставшейся задолженности от  покупателя (не зачтенной встречным  однородным требованием):

Дт 51     Кт 62   2360 руб.               (в том числе НДС – 360 руб.)

Если  взаимозачет и погашение оставшейся задолженности производятся одновременно, проводки 9 и 10 можно объединить (т.е. перечислить сумму долга в  размере 2540 руб. (=180 руб+2360 руб.) одним  платежным поручением, указав в нем: в том числе НДС в сумме 540 руб. (=180 руб+360 руб.)) 

2. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ 

   Согласно  п.1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК). Однако балансовая стоимость товаров для каждой стороны по договору практически никогда не совпадает с ценой договора мены (которая вообще может отсутствовать в договоре, поскольку в данном случае не является его существенным условием). Следствием этого являются возникающие трудности с отражением операций по договору мены на счетах бухгалтерского учета и их налогообложением.

   К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК).

   При определении выручки от реализации по договору мены для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, которая, как предполагается, соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 и п. 2 ст. 154 НК). То есть продажной стоимостью реализуемой продукции для целей налогообложения может быть признана либо цена договора мены, либо (при отсутствии цены договора) – цена, указанная в документах о передаче товара.

   В соответствии с п. 4 ст. 168 НК при осуществлении  товарообменных операций сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается ему отдельным платежным поручением. Это означает, что при безденежной форме расчетов по такому договору стороны все равно обязаны перечислить друг другу с расчетного счета сумму НДС на основании полученного от второй стороны счета-фактуры.

   В соответствии с ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 14/2007 имущество, приобретенное по договору мены, следует приходовать на баланс по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 

Пример 2.1. Реализация продукции по договору мены, в котором указанно, что имущество обменивается по балансовой стоимости (себестоимости) и обмениваемые товары признаются равноценными.

В сентябре ООО «Сладкоежка» приобрело у  ЗАО «Колосок» сырье в обмен на свою готовую продукцию (шоколад «Мечта»). Рыночная цена сделки определена в размере 118 руб., в том числе НДС – 18 руб. Балансовая стоимость реализуемой продукции равна 100 руб. 

   В момент исполнения договора мены обе  организации выписали счета-фактуры  на сумму договора, поскольку в  целях налогообложения для каждого из них произведена реализация именно в этом размере, и зарегистрировали их в книге продаж. Одновременно счета-фактуры, полученные от второй стороны договора (на ту же сумму), каждое предприятие зарегистрировало в книге покупок.

   На  счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой  ситуации необходимо сделать следующие  записи:

   1) отражение реализации продукции:

   Дт 62     Кт 90-1   118 руб.

   2) начисление НДС с суммы оборотов  по реализации:

Дт 90-3     Кт 68   18 руб.

3) списание  себестоимости реализованной продукции:

Дт 90-2     Кт 43   100 руб.

4) отражение  стоимости поступившего сырья  (по цене обмениваемого имущества,  т.е. в размере 100 руб.):

Дт 10     Кт 60   100 руб.

5) отражение НДС по поступившему сырью:

Дт 19     Кт 60   18 руб.

6) произведение зачета взаимно выполненных обязательств по договору мены (без учета НДС):

Дт 60     Кт 62   100 руб.

7) перечисление  НДС поставщику сырья (на основании  полученного от него счета-фактуры):

Дт 60     Кт 51   18 руб.

8) получение  НДС от покупателя продукции (в соответствии с выставленным ему счетом-фактурой):

Дт 51     Кт 62   18 руб.

9) отнесение  на расчеты с бюджетом суммы  НДС по приобретенному сырью  (эта сумма будет указана в  налоговой декларации по НДС  в качестве налоговых вычетов):

Дт 68     Кт 19   18 руб.

В рассматриваемом  примере имущество обменивается по балансовой стоимости (себестоимости), которая в нашем примере совпадает  с рыночной ценой. Поэтому выявляемый на счетах бухгалтерского учета финансовый результат от реализации продукции равен нулю (118 руб. – 18 руб. – 100 руб.). 

Пример 2.2. Реализация продукции по договору мены, в котором указанно, что имущество обменивается по рыночной стоимости и обмениваемые товары признаются равноценными.

В сентябре ООО «Сладкоежка» приобрело у  ЗАО «Колосок» сырье в обмен на свою готовую продукцию (шоколад «Мечта»). Рыночная цена сделки определена в размере 118 руб., в том числе НДС – 18 руб. Балансовая стоимость реализуемой продукции равна 90 руб. 

   В момент исполнения договора мены обе  организации выписали счета-фактуры на сумму договора (118 руб., в том числе НДС – 18 руб.), поскольку в целях налогообложения для каждого из них произведена реализация именно в этом размере, и зарегистрировали их в книге продаж. Одновременно счета-фактуры, полученные от второй стороны договора (на ту же сумму), каждое предприятие зарегистрировало в книге покупок.

   На  счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой  ситуации необходимо сделать следующие  записи:

1) отражение стоимости поступившего сырья (по цене обмениваемого имущества, т.е. в размере 100 руб.):

Дт 10     Кт 60   100 руб.

2) отражение НДС по поступившему сырью:

Дт 19     Кт 60   18 руб.

   3) отражение реализации продукции:

   Дт 62     Кт 90-1   118 руб.

   4) начисление НДС с суммы оборотов  по реализации продукции:

Дт 90-3     Кт 68   18 руб.

5) списание себестоимости реализованной продукции:

Дт 90-2     Кт 43   90 руб.

6) отражен  конечный финансовый результат  от реализации продукции по  договору мены (118 руб. – 18 руб.  – 90 руб.):

Дт 90-9     Кт 99   10 руб.

7) произведение зачета взаимно выполненных обязательств по договору мены (без учета НДС):

Дт 60     Кт 62   100 руб.

8) перечисление НДС поставщику сырья (на основании полученного от него счета-фактуры):

Дт 60     Кт 51   18 руб.

9) получение НДС от покупателя продукции (в соответствии с выставленным ему счетом-фактурой):

Дт 51     Кт 62   18 руб.

10) отнесение на расчеты с бюджетом суммы НДС по приобретенному сырью (эта сумма будет указана в налоговой декларации по НДС в качестве налоговых вычетов):

Дт 68     Кт 19   18 руб.

   В рассматриваемом примере имущество  обменивается не по балансовой стоимости. Поэтому выявляемый на счетах бухгалтерского учета финансовый результат от реализации продукции уже не равен нулю (получена прибыль 10 руб.). 

3. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) 

   Согласно  ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией  этих товаров (работ, услуг) и, соответственно является объектом налогообложения  по НДС.

   На  счетах бухгалтерского учета безвозмездная  передача продукции должна отражаться на основании накладных (или иных аналогичных передаточных документов). Формально в накладной может быть указана любая цена, даже просто себестоимость. При этом облагаемый оборот по НДС должен определяться исходя из фактической цены сделки (т.е. стоимости передаваемых ценностей, указанной в договоре и первичных учетных документах (п. 2 ст. 154 НК)).