Порядок отражения в учете НДС

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Ноября 2011 в 00:46, курсовая работа

Описание работы

НДС взимают в 135 странах мира. Этот налог является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность.

Содержание работы

Введение………………………………………………………………………… 3
I. Теоретические основы НДС……………………………………………….. 4
1. Налоги и налогообложение…………………………………..………….. 4
2. История НДС……………………………………………………………… 5
3. Сущность НДС…………………………………………………………… 6
4. Характеристика основных элементов НДС……………………………. 8
4.1. Субъект налогообложения………………………………………………… 8
4.2. Объект налогообложения…………………………………………………… 9
4.3. Налоговая база……………………………………………………………. 11
4.3.1. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)…………………………… 12
4.3.2. Момент определения налоговой базы…………………………………….. 12
4.4. Налоговый период…………………………………………………………. 13
4.5. Налоговые ставки…………………………………………………………. 13
4.6. Порядок исчисления налога………………………………………………. 13
4.7. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю…………………. 14
4.8. Налоговые вычеты……………………………………………………….. 14
4.9. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету………………………. 15
4.10. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет………………………………. 16
4.11. Порядок и сроки уплаты налога………………………………………….. 16
II. Порядок бухгалтерского учета НДС по отдельным хозяйственным операциям ………………………………………………………………………… 16
1. Реализация товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи и поставки…………………………………………………………………… 16
2. Реализация товаров (работ, услуг) по договору мены………………….. 19
3. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)…………………………. 21
4. Реализация имущества, которое учитывалось на балансе с НДС……. 21
5. Реализация услуг по производству из давальческого сырья…………. 22
6. Расчет НДС при использовании товаров (работ, услуг) для собственных непроизводственных нужд……………………………… 23
Заключение…………………………………………………………………… 24
Список использованных источников……

Файлы: 1 файл

курсовая.doc

— 317.00 Кб (Скачать файл)

   Существует  также ряд особенностей налогообложения по железнодорожным, авиационным, морским и речным перевозкам, когда в качестве плательщиков выступают управления дорог, производственные объединения по совокупности за все свои структурные подразделения.

   При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от уплаты НДС. 

   4.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

   Объект  налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет свой объект налогообложения.

   Обязанность по исчислению суммы налога и его  уплате в бюджет возникает у организации или у индивидуального предпринимателя только в случае возникновения у плательщика объекта обложения налогом.

   Объектами налогообложения по НДС являются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (в том числе на безвозмездной основе);
  2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

   Остановимся подробнее на операции передачи товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  собственных нужд. Существует два вида оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления:

   - затраты по этому товару (работам, услугам) не относятся на издержки производства и обращения;

   - затраты по этому товару (работам, услугам)  относятся на издержки производства и обращения.

   В соответствии со ст. 252 НК прибыль могут  уменьшать только те расходы, которые  произведены для деятельности, направленной на получение дохода, и при этом эти затраты экономически оправданы  и документально подтверждены. Поэтому первый внутренний оборот подлежит обложению НДС, второй – не подлежит.

   Пример 1. ЗАО «Рассвет» приобрело чайник и кофеварку для своих сотрудников. Данные затраты налогооблагаемую прибыль не уменьшат, т.к. они не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Значит, при передаче чайника и кофеварки для собственных нужд «Рассвет» должен заплатить НДС в бюджет.

   Пример 2. ЗАО «Рассвет» в своем офисе сделало ремонт силами сторонней организации. Такие затраты уменьшают налог на прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК). Значит, стоимость произведенных ремонтных работ НДС облагаться не будет.

   Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного производства, затраты по которым  не относятся на издержки производства, признаются объектом налогообложения по НДС в силу того, что предприятие в данном случае одновременно выступает и производителем товаров (работ, услуг), и его потребителем. Иными словами, создавая добавленную стоимость в форме увеличения стоимости товара, предприятие не продает его, то есть не перекладывает сумму налога на покупателя, а уплачивает НДС за счет собственных средств. В данном случае НДС взимается в форме прямого налогообложения.

   Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС.

   Кроме налогоплательщиков перечислять налог  в бюджет должны налоговые агенты. Налоговые агенты – это лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ).

   У организаций и предпринимателей возникают обязанности налогового агента по НДС в тех случаях, если они:

   1) приобретают товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранных лиц, не стоящих на налоговом учете в РФ;

   2) арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество; приобретают на территории РФ государственное имущество, составляющее государственную казну, казну субъекта РФ или муниципальную казну;

   3) реализуют на территории РФ конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.

   Отметим также, что согласно п. 4 ст. 3461 и п. 5 ст. 34611 организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК. То есть при возникновении одной из трех описанных выше ситуаций, организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых контрагенту, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

   При определении объекта налогообложения  большое значение имеет место реализации товаров (работ, услуг).

   Местом  реализации товаров признается территория РФ при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

   1) товар находится на территории  РФ, не отгружается и не транспортируется, например, продажа недвижимого имущества; 

   2) товар в момент начала отгрузки  или транспортировки находится на территории РФ. В этом случае неважно, где товар окажется после проведения сделки.

   Местом  реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

   1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

   2) работы (услуги) связаны непосредственно  с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

   3) услуги фактически оказываются  на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

   4) покупатель работ (услуг) осуществляет  деятельность на территории РФ.

   Местом  осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Это положение применяется при выполнении работ (оказании услуг):

   -   передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

   -   оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

   - оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

   -  предоставление персонала, в случае  если персонал работает в месте  деятельности покупателя;

   -   сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

   - оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания вышеперечисленных услуг;

   - деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), непоименованных выше).

   Местом  осуществления деятельности организации  или индивидуального предпринимателя  считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) или места жительства индивидуального предпринимателя.

   Если  реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

   Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

   1) контракт, заключенный с иностранными  или российскими лицами;

   2) документы, подтверждающие факт  выполнения работ (оказания услуг). 

4.3. НАЛОГОВАЯ БАЗА 

   Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

   Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы.

   При применении налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

   При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

   Налоговая база определяется в зависимости  от особенностей реализации:

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг).

2. Налоговая  база при передаче имущественных  прав.

3. Налоговая  база при получении дохода  по агентским договорам, договорам  поручения, комиссии.

4. Налоговая  база при осуществлении транспортных  перевозок и услуг международной связи.

5. Налоговая  база при реализации предприятия  как имущественного комплекса.

6. Налоговая  база при передаче товаров  (работ, услуг) для собственных  нужд.

7. Налоговая  база при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ.

8. Налоговая  база, определяемая налоговыми агентами.

9. Налоговая  база с учетом сумм, связанных  с расчетами по оплате товаров  (работ, услуг).

10. Налоговая  база при реорганизации организации.

   Остановимся подробнее на налоговой базе при реализации товаров (работ, услуг) (ст. 154 НК). В этом случае:

   - налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога;

   - при получении оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога;

   - при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, передаче при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется в аналогичном порядке;

Информация о работе Порядок отражения в учете НДС