Ответственность за нарушение налогового и бюджетного законодательства

Среди важныхсфер экономической деятельности государства, регулируемых нормами права, однойиз наиболее значимых является область бюджетных правоотношений.

Значениебюджетного права обусловлено важной ролью государственного и местного бюджетовв решении экономических и социальных задач страны. Для федеративногогосударства, каковым является Россия, оно особенно велико. С помощью бюджетногоправа регулируются внутрифедеративные отношения по распределению финансовыхресурсов, необходимых для осуществления полномочий федерального уровня исубъектов Федерации.

В силу своейважности часть отношений в области бюджета, связанных с нарушениями различногорода обязательств, касающихся целевого использования бюджетных средств;возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе; предоставлениябюджетных кредитов, бюджетных ссуд с нарушением установленного бюджетнымзаконодательством порядка охраняются административно-правовыми иуголовно-правовыми нормами.

Эти отношениявозникают в момент совершения правонарушителем одного или нескольких нарушенийбюджетного законодательства, различающихся степенью общественной опасности.Нарушение бюджетного законодательства влечет за собой привлечение к бюджетной,административной или уголовной ответственности, которые объединенызаконодателем в ч. IV БК РФ под названием «Ответственность за нарушениябюджетного законодательств».

Институтответственности за нарушения бюджетного законодательства, в связи с бурнымразвитием финансового законодательства РФ в последние годы, приобретает новоесодержание. До недавнего времени правовые нормы об ответственности в бюджетнойсфере не были кодифицированы. Такие нормы содержались в федеральных ирегиональных законах о бюджете на соответствующий финансовый год, в Законе РФ«О субвенциях республикам в составе Российской Федерации, краям, областям,автономной области, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу»,Положении о Министерстве финансов РФ и Положении о Федеральном казначействе.

С принятиемБюджетного кодекса РФ ситуация существенно изменилась: часть четвертая Кодексапосвящена ответственности за нарушения бюджетного законодательства РФ. Крометого, с 1 июля 2002 г. был введен в действие Кодекс РФ об административныхправонарушениях, в гл. 15 которого предусмотрена ответственность за совершениенескольких административных правонарушений в области финансов (бюджета)[12].

В Бюджетномкодексе РФ не определяется дефиниция «бюджетно-правовая ответственность».Статья 281 БК РФ дает понятие нарушения бюджетного законодательства:«Неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексомпорядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов,исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системыРоссийской Федерации признается нарушением бюджетного законодательства, котороевлечет применение к нарушителю мер принуждения».

Ответственностьза нарушения бюджетного законодательства не сводится только к бюджетно-правовойответственности. В зависимости от возрастания степени общественной опасностиоснований «ответственности за нарушения бюджетного законодательства», в еесодержании выделяются «бюджетно-правовая ответственность», «административнаяответственность», «уголовная ответственность».

Таким образом,ответственность за нарушения бюджетного законодательства можно определить какобязанность лица, нарушившего бюджетное законодательство, претерпеть лишенияимущественного характера в результате применения к нему государством в лицеорганов, исполняющих бюджет или ответственных за его исполнение, а также судасоответствующих мер принуждения.

В связи с тем,что в настоящее время БК РФ ориентирован на ответственность субъектов РФ,государственных органов, органов местного самоуправления, а ответственностьдолжностных и юридических лиц установлена в КоАП РФ, физических лиц – в УК РФ,субъектами бюджетной ответственности за нарушения в сфере бюджетных отношенийявляются получатели и главные распорядители и распорядители бюджетных средств.

Субъектответственности является критерием разграничения бюджетной, административной иуголовной ответственности. Непосредственными субъектами бюджетной публично-правовойответственности следует считать как территориальный субъект в целом, так и егоотдельный орган, посредством которого реализуется бюджетная деятельностьгосударства (муниципального образования).

Бюджетно-правоваяответственность характеризуется следующими признаками:

1)  онанаступает за бюджетное правонарушение;

2) онавыражается в применении  к правонарушителю санкций бюджетно-правовых  норм.Бюджетно-правовые санкции  установлены в БК РФ, ежегодно  принимаемом законе офедеральном  бюджете. Правом применения бюджетно-правовых  санкций наделеныМинистерство финансов  РФ, Федеральное казначейство, органы, исполняющие бюджетысубъектов РФ  и местные бюджеты;

3) она влечетдля правонарушителя  определенные отрицательные последствия  имущественногохарактера. Это обусловлено  спецификой бюджетно-правовых санкций, имеющихимущественный характер  и, таким образом, воздействующих  на экономическиеинтересы правонарушителей. В сфере бюджетной деятельности  государство стремитсяполучить  возмещение ущерба, причиненного  ему бюджетным правонарушением  инаказать правонарушителя, но в  форме, присущей сфере бюджетно-правовогорегулирования, т. е. в денежной форме;

4) онареализуется в специфической  процессуальной форме. Так, применениевосстановительных  бюджетно-правовых санкций в виде  пени предусмотрено в рамкахбюджетно-процессуального  производства, установленного Инструкцией  МинфинаРоссии о порядке применения  органами Федерального казначейства  мер принужденияк нарушителям  бюджетного законодательства РФ;

5)правонарушитель несет  ответственность перед всем обществом  как источникомпубличной власти[13].

На основанииизложенного можно сделать следующие выводы.

Во-первых,бюджетное правонарушение является основанием финансовой (бюджетной)ответственности. Одновременно финансовую (бюджетную) ответственность можнорассматривать как признак бюджетного правонарушения.

Во-вторых,следует отличать финансовую (бюджетную) ответственность от ответственности занарушение бюджетного законодательства РФ. Ответственность за нарушениебюджетного законодательства будет наступать или уголовная, или административнаяи (или) финансовая, тогда как финансовая ответственность наступает только забюджетные (финансовые) правонарушения или сложные административно-финансовыеправонарушения, но в этом случае – вместе с административной ответственностью.

В заключениехотелось бы обратить внимание еще на предметный подход к ответственности вцелом и ее закреплению в законодательстве. Согласно такому подходу всенарушения бюджетного законодательства следует закреплять в источникахбюджетного права (Бюджетном кодексе), все налоговые правонарушения – висточниках налогового права (Налоговом кодексе) и т.д. Например, в СШАуголовная ответственность за налоговые преступления в федеральномзаконодательстве предусмотрена не Уголовным кодексом, а Кодексом внутреннихгосударственных доходов. Такой подход является более удобным для целейосуществления правоприменительной деятельности[14].

2.2 Виды и меры  бюджетно-правовой ответственности

Основанием дляпривлечения к бюджетно-правовой ответственности является бюджетноеправонарушение.

Под бюджетнымправонарушением понимается общественно опасное противоправно совершенноедеяние, запрещенное бюджетным законодательством РФ под угрозой применения кправонарушителю мер принуждения.

Противоправностьвыражается в нарушении бюджетного законодательства. Общественная опасностьбюджетного правонарушения заключается в причинении вреда государству, обществу.

Виновностьозначает, что бюджетное правонарушение совершается виновно (умышленно или понеосторожности). Однако следует учитывать, что названный признак не всегдаявляется обязательным при характеристике бюджетного правонарушения. Глава 28 БКРФ не указывает на необходимость установления вины правонарушителя приприменении в отношении него мер принуждения.

Наказуемостьдеяния – это когда совершение бюджетного правонарушения влечет дляправонарушителя негативные последствия в виде применения бюджетно-правовыхсанкций[15].

Для привлечениясубъектов бюджетных отношений к бюджетно-правовой ответственности необходимо наличиесостава бюджетного правонарушения как частного случая финансовогоправонарушения.

Бюджетноеправонарушение является юридическим фактом, который влечет возникновениеохранительных правоотношений. По своей структуре бюджетное правонарушениепредставляет сложное образование. Состав бюджетного правонарушения как правоваякатегория и раскрывает эту сложную структуру. Полный состав финансовогоправонарушения конструируется по схеме: объект, объективная сторона,субъективная сторона и субъект. К элементам же состава бюджетногоправонарушения, совокупность которых позволяет привлечь правонарушителя кответственности, относятся объект, объективная сторона и субъект.

Объект бюджетныхправонарушений составляют общественные отношения, складывающиеся по поводу составленияи рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, их исполнения иконтроля за исполнением бюджетов.

К объективнойстороне относятся вред, причиненный правонарушением, противоправность поведенияправонарушителя и причинная связь между его поведением и вредом. Объективнаясторона бюджетного правонарушения заключается в совершении противоправныхдействий (бездействия), перечень которых дан в ст. 283 БК РФ, а также в иныхего нормах и федеральных законах.

Субъектамибюджетных правонарушений являются территориальные субъекты бюджетного права, атакже органы государственной власти и органы местного самоуправления.Ответственность юридических и физических (должностных) лиц за нарушениябюджетного законодательства установлена в КоАП РФ и УК РФ, на что имеютсясоответствующие ссылки в БК РФ[16].

В Бюджетномкодексе РФ содержится порядка 40 составов бюджетных правонарушений. В ст. 283БК РФ «Основания применения мер принуждения за нарушение бюджетногозаконодательства Российской Федерации», перечислены следующие виды бюджетныхправонарушений: 1) неисполнение закона (решения) о бюджете; 2) нецелевоеиспользование бюджетных средств; 3) неперечисление бюджетных средствполучателям бюджетных средств; 4) неполное перечисление бюджетных средствполучателям бюджетных средств; 5) несвоевременное перечисление бюджетныхсредств получателям бюджетных средств и многие другие.

В зависимости отстадии бюджетного процесса, на которой совершаются противоправные деяния,бюджетные правонарушения можно классифицировать на четыре группы:

— бюджетныеправонарушения, совершенные на стадии составления проектов бюджетов, относитсянесвоевременное представление проектов бюджетов;

— бюджетныеправонарушения, совершенные на стадии рассмотрения и утверждения бюджетовсовершается такое бюджетное правонарушение, как несоблюдение предельныхразмеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципального долга ирасходов на обслуживание государственного или муниципального долга,установленных БК РФ;

— стадияисполнения бюджета более всех остальных подвержена бюджетным посягательствам.На этой стадии совершаются: неисполнение закона (решения) о бюджете; нецелевоеиспользование бюджетных средств; неперечисление бюджетных средств ихполучателям; неполное перечисление бюджетных средств их получателям;несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям и др.;

— бюджетныеправонарушения, совершенные на стадии подготовки, рассмотрения и утвержденияотчетов об исполнении бюджетов бюджетным правонарушением будет несвоевременноепредставление отчетов об исполнении бюджетов.

Санкциями засовершение бюджетного правонарушения выступают меры бюджетно-правовой ответственности.Финансово-правовые санкции принято подразделять на два вида:правовосстановительные и карательные (штрафные).

Большинство мербюджетно-правовой ответственности за совершение бюджетных правонарушенийявляются правовосстановительными. К ним относятся:

1)предупреждение о ненадлежащем  исполнении бюджетного процесса;

2) блокировкарасходов;

3) изъятиебюджетных средств;

4)приостановление операций  по счетам в кредитных организациях;

5) сокращениеили прекращение  финансовой помощи из соответствующего  бюджета.

К числукарательных (штрафных) санкций, предусмотренных Бюджетным кодексом РоссийскойФедерации, можно отнести лишь начисление штрафа и пени.

Предупреждение оненадлежащем исполнении бюджетного процесса – это официальное уведомление участникабюджетного процесса о ненадлежащем исполнении им своих обязанностей стребованием прекратить нарушение бюджетного законодательства.

Блокировкарасходов – это прекращение бюджетного финансирования путем сокращения лимитабюджетных обязательств либо отказа в подтверждении этих обязательств.

Изъятиебюджетных средств – это принудительное отчуждение у бюджетополучателя денежныхсредств, предоставленных ему на возвратной основе, путем бесспорного списанияэтих средств с его лицевого счета.

Бесспорное списаниебюджетных средств с лицевых счетов получателей бюджетных средств производитсяна основании решения органа, исполняющего бюджет субъекта Российской Федерации.

Приостановлениеопераций по счетам в кредитных организациях – запрет на проведение операций посчетам участников бюджетного процесса в кредитных организациях до устраненияпричин, послуживших основанием для этого запрета.

Сокращение илипрекращение финансовой помощи из бюджета – уменьшение суммы бюджетныхассигнования, осуществляемых в форме финансовой помощи (дотации, субвенции,субсидии).

Штраф – этопринудительное взыскание определенной денежной суммы с нарушителя бюджетногозаконодательства.