Ответственность за нарушение налогового и бюджетного законодательства

Ответственностьза грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или)объектов налогообложения установлена ст. 120 НК РФ. Так, если эти деяниясовершены в течение одного налогового периода, то на налогоплательщика будетналожен штраф в размере 5 тыс. руб. Если же они совершены в течение болееодного налогового периода, то влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб.Если при этом они повлекли занижение налоговой базы, то штраф составит 10% отсуммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

6)Неуплата или неполная  уплата сумм налога. Если налогоплательщик  не уплатилили не полностью  уплатил налог в результате  занижения налоговой базы, иногонеправильного  исчисления налога или других  неправомерных действий(бездействия), то это обернется штрафом в  размере 20% от неуплаченных суммналога (п. 1 ст. 122 НК РФ). />

7) Невыполнениеналоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов. Еслиналогоплательщик, являющийся налоговым агентом, не  удержал и (или) неперечислил налог, то он понесет ответственность  в соответствии со ст. 123 НКРФ: неправомерное неперечисление (неполное  перечисление) сумм налога,подлежащего  удержанию и перечислению налоговым  агентом, влечет взыскание штрафав  размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

8)Несоблюдение порядка  владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, накоторое наложен арест  влечет взыскание штрафа в  размере 10 тысяч рублей./>

9)Непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществленияналогового контроля. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное  лицо налоговогооргана, проводящее  налоговую проверку, вправе истребовать  у проверяемогоналогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента  необходимые дляпроверки документы. Если налогоплательщик не представил  в установленный срок вналоговый  орган документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и инымиактами  законодательства о налогах и  сборах, он будет оштрафован в  размере 50руб. за каждый непредставленный  документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если налогоплательщикоткажется  представить имеющиеся у него  документы, предусмотренные НК РФ, позапросу налогового органа, будет  уклоняться от представления  таких документов,либо представит  документы с заведомо недостоверными  сведениями, штраф составит5 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

10)Ответственность свидетеля  налогового правонарушения. В соответствии  со ст.90 НК РФ налоговые органы  при проведении мероприятий налогового  контроля имеютправо вызвать  в качестве свидетеля для дачи  показаний любое физическое лицо,которому  могут быть известны какие-либо  обстоятельства, имеющие значение  дляосуществления налогового контроля. При этом физическое лицо не  может отказатьсяот такого вызова  без уважительных на то причин. Неявка либо уклонение от явки  безуважительных причин лица, вызываемого  по делу о налоговом правонарушении  вкачестве свидетеля, влекут взыскание  штрафа в размере 1 тыс. руб. Неправомерныйотказ  свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных  показанийвлекут взыскание штрафа  в размере 3 тыс. руб.

11)Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговойпроверки, дача заведомо ложного заключения  или осуществление заведомо ложногоперевода  влечет взыскание штрафа в  размере 500 руб. Дача экспертом заведомоложного  заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного  переводавлечет взыскание штрафа  в размере 1 тыс. руб.

12)Ответственность за  неправомерное несообщение сведений  налоговому органу установленаст. 129.1 НК РФ. Налогоплательщики и  налоговые агенты за непредставлениеналоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля,несут  ответственность в соответствии  со ст. 126 НК РФ. Таким образом, ст. 129.1применяется к иным категориям лиц, на которые возложена обязанность сообщатьналоговым органам те или иные сведения. Например, п. 2 ст. 375 НК РФпредусматривает обязанность уполномоченных органов и специализированныхорганизаций, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимогоимущества, сообщать в налоговый орган об инвентаризационной стоимости каждогообъекта недвижимости, находящегося на территории соответствующего субъектаРоссийской Федерации. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение)лицом сведений, которые в соответствии с настоящим НК РФ это лицо должносообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения,предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб.Если эти действия совершены повторно в течение календарного года, то штрафсоставит 5 тыс. руб.

Ответственностьзаконодательства о налогах и сборах, содержащая признаки административногоправонарушения. В связи с введением в действие с 1 июля 2002 года Кодексаоб административных правонарушениях РФ[6],из НК РФ и ряда нормативных правовых актов иного уровня исключен ряд норм,устанавливавших ответственность за нарушения законодательства о налогах исборах, содержащие признаки административного правонарушения. Нормы, включенныев главы 15 и 16 КоАП РФ, предусматривают составы противоправного поведения,которые условно можно разделить на следующие группы:

1)  Нарушения, заключающиеся внеисполнении налоговых обязанностей или противодействии контрольнойдеятельности налоговых органов;

2)  Нарушения, заключающиеся внесоблюдении порядка работы с денежной наличностью и примененииконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

3)  Нарушения банкамиобязанностей, связанных с исполнением обязанностей по содействию в сбореналогов;

4)  Нарушения, заключающиеся внесоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции;

5)  Нарушения таможенных правил.

Административная ответственность- этоособый вид юридической ответственности, которой присущи определенные свойства:

1)  Ее основанием являетсяадминистративное правонарушение;

2)  Она состоит в применении кнарушителям административных взысканий, является карательной ответственностью,мерой принуждения;

3)  К административнойответственности вправе привлекать органы, которым такое право предоставленозаконом (суды, органы исполнительной власти);

4)  К административнойответственности в области налогов и сборов привлекаются следующие должностныелица (руководители; главные бухгалтеры; другие работники организаций,наделенные организационно-распорядительными или административно-хозяйственнымифункциями)[7].

В соответствиисо ст. 28.5 КоАП РФ налоговый орган составляет протокол об административномправонарушении немедленно после выявления совершения такового. Если требуетсядополнительное выяснение обстоятельств дела, либо данных о физическом лице,либо сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело обадминистративном правонарушении, протокол составляется в течение двух суток смомента выявления административного правонарушения. Протокол подписываютдолжностное лицо, в отношении которого возбуждено дело, и должностное лицоналогового органа. Налогоплательщику должна быть вручена копия протокола подрасписку. В течение суток с момента составления протокола инспектора направляютего в районный суд или мировому судье. Суд (или мировой судья) долженрассмотреть дело в течение 15 дней.

В случаепоступления ходатайств от участников производства по делу об административномправонарушении либо в случае необходимости в дополнительном выясненииобстоятельств дела срок рассмотрения дела может быть продлен, но не более чемна один месяц. О продлении указанного срока лицо, рассматривающее дело, выноситмотивированное определение. По результатам рассмотрения дела может бытьвынесено постановление либо о назначении административного взыскания, либо опрекращении производства по делу об административном правонарушении[8].

Уголовнаяответственность за нарушение налогового законодательства. Налоговыепреступления для государств с рыночной экономикой являются типичным явлением, ипоэтому для защиты от нарушений налогового законодательства за уклонение отуплаты налогов используются в том числе и меры уголовно-правового характера. Встранах с развитой рыночной экономикой (Франция, Германия) уголовные санкции заналоговые преступления устанавливаются нормами налогового, а не уголовногозаконодательства. В Российской Федерации уголовная ответственность за уклонениеот уплаты налогов закреплена в статьях Уголовного кодекса РФ[9].

В уголовномзаконодательстве нашей страны содержится три состава налоговых преступления, закоторые предусмотрена ответственность.

1)Уклонение от уплаты  налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ).Объектом преступного  посягательства являются финансовые  интересы государства,общественные  отношения в сфере формирования  бюджета и государственныхвнебюджетных  фондов за счет налогов и  сборов, уплачиваемых организациями.Предметом  посягательства являются установленные  налоги и (или) сборы,уплачиваемые  организациями.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должныоформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичныеучетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащийсяв альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы,формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные,указанные в законе, реквизиты. Фактами наличия, отсутствия или несоответствияопределенных документов, а также содержащихся в них показателей даннымбухгалтерского учета и отчетности применительно к конкретным условиям иобстоятельствам совершения хозяйственных операций проверяется достоверностьуказываемых налогоплательщиком сведений о реальной налогооблагаемой базе,суммах, подлежащих уплате и фактически перечисленных налогов и сборов.

Обязательнымусловием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов исборов с организации является предельный размер неуплаченных налогов и сборов,устанавливаемый дифференцированно в зависимости от суммы неуплаты за периодтрех финансовых лет подряд от общей суммы, подлежащих уплате платежей.

Размернеуплаченных сумм платежей должен составлять более 500 тыс. руб., при условии,что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплатесумм налогов и (или) сборов либо превышает 1 млн. 500 тыс. руб.

2) Неисполнение обязанностей  налогового агента (ст. 199.1 УКРФ). Объект  преступного посягательства –  финансовые интересы государства,общественные  отношения в сфере формирования  бюджета и государственныхвнебюджетных  фондов за счет налогов и  сборов, поступление которыхобеспечивается  налоговыми агентами.

Налоговымиагентами признаются организации и физические лица, которые являются участникамиотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и осуществляют вустановленном порядке обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщикаи перечислению в бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов.

Преступлениесчитается оконченным (составом) по истечении установленного налоговымзаконодательством срока, в который налоговый агент обязан перечислить налоги и(или) сборы.

Субъектпреступного посягательства – физическое лицо, достигшее 16 лет, являющеесяиндивидуальным предпринимателем, руководителем, главным (старшим) бухгалтероморганизации, на которых возложено исполнение обязанностей налоговых агентов.

Субъективнаясторона характеризуется прямым умыслом. Мотив – личные интересы (коммерческийрасчет и выгода, корысть и т.д.)[10].

3) Сокрытие денежных средств  либо имущества организации илииндивидуального  предпринимателя, за счет которых  должно производиться взысканиеналогов  и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Объектпреступного посягательства – финансовые интересы государства, общественныеотношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов засчет денежных средств и имущества налогоплательщиков-недоимщиков.

Предметпосягательства – денежные средства в валюте РФ и (или) иностранной валюте(ст. 140 ГК) как наличные, так и безналичные (на счетах в банках), а такжеиное имущество (ст. 128 ГК).

С объективнойстороны преступление выражается в сокрытии денежных средств либо имуществаорганизации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно бытьпроизведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Под сокрытием следуетпонимать любые формы их утаивания от налоговых органов и судебных приставов.Например, фиктивная передача имущества, раздел имущества собственниками,различные способы перевода денежных средств на разно-образные услуги, имитацияпреступления или несчастного случая (пожара), внесение в бухгалтерские и иныеучетные документы заведомо ложных сведений и т.д.

Обязательнымэлементом объективной стороны является крупный размер сокрытых денежных средствлибо имущества, который согласно примечания к ст. 169 по стоимости долженпревышать 250 тыс. руб.

Субъектпреступного посягательства – индивидуальные предприниматели, руководители илица, выполняющие управленческие функции в организации, в том числе выступающиев роли налоговых агентов, а также собственники организации, т.е. создавшие еелица.

Субъективнаясторона сокрытия денежных средств либо имущества организации илииндивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взысканиеналогов и (или) сборов характеризуется прямым умыслом[11].

нарушение ответственность налог законодательство

ГЛАВА 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

2.1 Понятие и  основания ответственности занарушение  бюджетного законодательства