Проиллюстрируем данную таблицу с помощью следующей  диаграммы:

 

Как видно  из представленной диаграммы количество проведенных выездных налоговых  проверок с 2009 года снизилась не значительно. Количество проведенных проверок в 2010 году по сравнению с 2009 снизилось на 10% или 9 проверок, в 2011 году эта цифра увеличилась на 4% или 3 проверки.

Однако снижение количества проверок не означает аналогичного снижения количества доначисленных сумм по результатам проведенных проверок:

 

Несмотря  на снижение количества выездных налоговых проверок в 2010 году сумма доначислений по результатам проверок увеличилась на 78% или на 27741 тыс. руб. В 2011 году сумма доначислении увеличилась на 10% или на 6130 тыс.руб.

 

Как видно  из представленных графиков средняя  сумма доначислений, приходящаяся на одну выездную проверку, в 2010 году увеличилась на 97% или на 382 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом. В 2011 году средняя сумма доначислений увеличилась незначительно, всего на 6% или на 45 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом.

Из представленных диаграмм можно сделать вывод, что  хотя количество проверок и снижается, средняя сумма доначислений, приходящаяся на одну выездную налоговую проверку,  не падает до уровня 2009 года, то есть качество проводимых выездных налоговых проверок возрастает.

Камеральные налоговые  проверки.

Согласно  данным отчета о результатах контрольной  работы налоговых органов по форме 2-НК по состоянию на 01.01.2009 года было проведено 53 728 камеральных налоговых проверок, по результатам которых доначислено 18 918 тыс. руб. По состоянию на 01.01.2010 года было проведено 44 284 камеральных налоговых проверок, по результатам которых доначислено 9 054 тыс. руб. По состоянию на 01.01.2011 года было проведено 35 469 камеральных налоговых проверок, по результатам которых доначислено 5 437 тыс. руб.

Проанализируем  представленные данные с помощью  следующей таблицы:

Проиллюстрируем таблицу с помощью следующей  диаграммы:

 

Как видно  из представленной диаграммы с 2009 года количество камеральных налоговых проверок снижается.  В 2010 году количество камеральных проверок снизилось на 18% или на 9444 проверки по сравнению с 2009 годом. В 2011 году эта цифра уменьшилась еще на 20% или 8 815 проверок

Построим  диаграмму, отражающую изменение доначисленных сумм по результатам камеральных налоговых проверок:

Из диаграммы видно, что ежегодно с 2009 года доначисленные суммы по результатам камеральных налоговых проверок уменьшаются.

Снижение  дополнительно начисленных сумм по результатам камеральных проверок в 2011 году по сравнению с 2010г. составляет 45%. Снижение объясняется отсутствием  доначислений по ЕСН.

 Как видно  из представленной диаграммы средняя сумма доначислений на одну камеральную проверку снижается. В 2010 году она снизилась на 50% или 0,2 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, а в 2010 году снизилась еще на 25% или 0,05 тыс.руб.

2. Анализ материалов дел  досудебного урегулирования по  спорам с участием налоговых  органов, рассмотренных Межрайонной  ИФНС России №1 по Пензенской области.

 

За 2009 год в Межрайонную ИФНС России № 1 по Пензенской области поступило 29 возражений налогоплательщиков   на действия или бездействия налоговых органов, на акты ненормативного характера налоговых органов, связанных с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, либо иных актов законодательства Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на налоговые органы, а именно: по  камеральным налоговым проверкам - 15 или 52%, по выездным налоговым проверкам - 14 или 48 %.         

 

За  2010 год в Межрайонную ИФНС России № 1 по Пензенской области поступило 26 возражений налогоплательщиков   на действия или бездействия налоговых органов, на акты ненормативного характера налоговых органов, связанных с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, либо иных актов законодательства Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на налоговые органы, а именно: по  камеральным налоговым проверкам - 20 или 76,9%, по выездным налоговым проверкам - 2 или 12,5%, по иным мероприятиям налогового контроля - 4 или 10,6%.

             В сравнении с аналогичным  периодом 2009 года общее количество поступивших возражений уменьшилось на 10,3%. В 2009 году  поступило 29 возражений, из них 15 – по камеральным налоговым проверкам (или 52 %), 14 – по выездным налоговым проверкам (или 48 %).

          Построим  диаграмму, показывающую динамику  возражений налогоплательщиков  по оспариваемым суммам:

 

 

Из 26 поступивших возражений налогоплательщиков: 16 -  от юридических лиц на сумму 15 442 тыс. руб. (или 62 % от числа поступивших), 8 - от индивидуальных предпринимателей на сумму 21 581 тыс. руб. (или 30 % от числа поступивших), 2 - от физических лиц на сумму 187 тыс. руб. (или 8%  от числа поступивших). Общая оспариваемая сумма составляет  57 210 тыс. руб. В сравнении с аналогичным периодом 2009 года общая оспариваемая сумма уменьшилась с 41 482  до 37 210 тыс. руб.

            По результатам  рассмотрения  26 возражений были признаны полностью необоснованными 11 (или 42,3%), частично обоснованными – 6 (или 23%), полностью обоснованными – 5 (или 19,2%), по 4 возражениям принято решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (или 15,5%).

            Общая сумма удовлетворенных  возражений составляет 4 093 тыс.руб. (или 11 % от общей суммы заявленных требований налогоплательщиков). За аналогичный период 2009 года общая сумма удовлетворенных возражений налогоплательщиков составляла 31 319 тыс.руб. (или 75,5 % от общей суммы заявленных требований). Таким образом, процент удовлетворенных возражений налогоплательщиков в части сумм снизился в 7,6 раза.

              За 2011 год в Межрайонную ИФНС России № 1 по Пензенской области поступило 16 возражений налогоплательщиков   на действия или бездействия налоговых органов, на акты ненормативного характера налоговых органов, связанных с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, либо иных актов законодательства Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на налоговые органы.

             В сравнении с аналогичным  периодом 2010 года общее количество поступивших возражений уменьшилось в 1,6 раза (в 2010 году- 26 возражений).

           Из  16 поступивших возражений налогоплательщиков: 10 -  от юридических лиц на сумму 14 601 тыс. руб. (или 63 % от числа поступивших), 4 - от индивидуальных предпринимателей на сумму 149 тыс. руб. (или 25 % от числа поступивших), 2 - от физических лиц на сумму 149 тыс. руб. (или 20 %  от числа поступивших). Общая оспариваемая сумма составляет  14 899 тыс. руб. В сравнении с аналогичным периодом 2010 года общая оспариваемая сумма уменьшилась с  37 210 до 14 899 тыс.руб. (на 60 %)

            Сумма удовлетворенных возражений  составляет 3 129 тыс.руб. (или 21 % от общей суммы заявленных требований налогоплательщиков). За аналогичный период 2010 года сумма удовлетворенных возражений налогоплательщиков составляла 4 093 тыс.руб. (или 11 % от общей суммы заявленных требований). Таким образом, процент удовлетворенных возражений налогоплательщиков в части сумм уменьшился в 1,3 раза.

 

 

 

Глава 3. Практические ситуации из работы выездного отдела Межрайонной ИФНС №1 по Пензенской области

 

Подготовительным  этапом, необходимым для проведения выездной налоговой проверки с целью выбора оптимальных направлений ее проведения является предпроверочный анализ.

Предпроверочный анализ представляет собой комплекс проводимых налоговым органом аналитических, контрольных и иных мероприятий, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщике, а также других мероприятий, направленных на создание условий для наиболее эффективного проведения указанных проверок.

МРИ ФНС №1 по Пензенской области был проведен предпроверочный анализ налоговой и бухгалтерской отчетности для включения в план проведения выездных налоговых проверок ООО «Фаворит», зарегистрированного 2 апреля 2001 года под Основным Государственным Регистрационным Номером 1035800600664 и расположенного по адресу: 442539, Россия, Пензенская область, г. Кузнецк, ул. Орджоникидзе, 2а (приложение №1).

В результате данного анализа были вынесены основания  для включения в план выездной налоговой проверки данного предприятия.

В соответствии с приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-З-06/333@ «Об утверждении концепции планирования выездных налоговых проверок» критериями оценки риска для ООО "Фаворит»  являются:

      1.Рентабельность  продаж  ниже среднеобластного показателя по данному виду деятельности   за  2008г. на 4,52%,за 2009г. на 4,18%.

      2. Налоговая нагрузка   за 2008г.- 0,3 % , что ниже среднеобластного уровня на 4,2 %.

3. Доля  налоговых вычетов превышает  89 % в 2008г на 10,2%,в,2009г. на 9,5%

4.Предполагаемое  завышение суммы налоговых вычетов  –1402 тыс. руб.(2481 тыс. руб.-1923 тыс.  руб.)

5. Неисполнение обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц за 2008-2009г.г. в сумме – 11,3 тыс. руб.

Общая сумма  предполагаемых доначислений -1413,3 тыс. руб.  

Было вынесено Решение о проведении выездной налоговой проверки № 2 Общества с ограниченной ответственностью «Фаворит»  ИНН 5803013698   КПП 580301001 по вопросам  правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:

-  по  налогу на прибыль организаций  за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.,

-  по налогу на добавленную стоимость  за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.,

-  по налогу на имущество организаций  за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.,

-  по единому  социальному налогу  за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.,

-  по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование  за  период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.,

-  по проверке правильности исчисления  и удержания налога на доходы  физических лиц  за период 

    с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.,

-  по проверке полноты и своевременности  перечисления налога на доходы  физических лиц 

    в бюджет за период 01.01.2007г.  по 31.12.2009г.,

-  по единому налогу на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности за период с 01.01.2007г.  по 31.12.2009г.,

-  по земельному налогу за период  с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.,

-  по транспортному налогу за  период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.

Проверка была проведена в соответствии с:

-  Налоговым Кодексом РФ ч.1, ч.2 (с учетом изменений и дополнений) и другими законодательными актами  по налогам и сборам.