Особенности исчисления НДФЛ на примере ОАО «ВБД»

3. Независимо от фактического  времени нахождения в Российской  Федерации налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются  российские военнослужащие, проходящие  службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, командированные на  работу за пределы Российской  Федерации.

• Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

• Налоговая база (ст. 210 НК РФ).

1. При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной  выгоды, определяемой в соответствии  со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со  статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  на дату фактического получения  доходов (на дату фактического  осуществления расходов) [9].

• Налоговый период (ст. 216 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год.

• Налоговые ставки.

Ставки по НДФЛ представлены в таблице.

 

 

 

 

 

Таблица 1 – Ставки налога на доходы физических лиц (ст. 224 НК РФ).

Вид дохода	Ставки
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях — 3/4 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте — 9% годовых, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.	35%
Все виды доходов, полученных налоговыми нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	30%
Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007	9%
Другие виды доходов	13%

 

 

1.4 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей [11].
• Особенности исчисления налога налоговыми агентами (cт. 226 НК РФ)

Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, - обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

• Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. (cтатья 227 НК РФ)

Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:

   1. физические лица, зарегистрированные и осуществляющие  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица, - по суммам доходов, полученных  от осуществления такой деятельности;

   2. нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных  от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

• Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога (cт. 228 НК РФ)

Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

   1. Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров  гражданско-правового характера, включая  доходы по договорам найма  или договорам аренды любого  имущества

   2. Физические лица - исходя из сумм, полученных от  продажи имущества, принадлежащего  этим лицам на праве собственности

   3. Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие  доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

   4. Физические лица, получающие другие доходы, при  получении которых не был удержан  налог налоговыми агентами, - исходя  из сумм таких доходов

   5. Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые  организаторами лотерей, тотализаторов  и других основанных на риске  игр, - исходя из сумм таких  выигрышей.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

 

Глава 2. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в ОАО «Вимм-Билль-Данн»

2.1 Порядок исчисления, удержания и расчетов с бюджетом  по НДФЛ в ОАО «Вимм –  Билль – Данн».

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн».

1) Сотрудник Иванов И. И. (ИНН 771725125212) в 2013 году получил следующие доходы:

1. С января по декабрь  в ОАО «Вимм-Билль-Данн» он  ежемесячно получал зарплату 29 000 руб. Ему предоставлялись стандартные  налоговые вычеты:

вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в размере 1400 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2013 г. Ивановой И. И выдан беспроцентный заем в сумме 45000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 10% годовых

3. В апреле продала предприятию автомобиль, принадлежащий ей на праве собственности менее 3 лет за 270 000 руб.

4. В июне получила квартальную премию в сумме 10 000 руб.

5. В августе ОАО «Вимм-Билль-Данн»  выдало ей подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

6. В октябре получила материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6 - Сумма НДФЛ, исчисленная в ОАО «Вимм-Билль-Данн» по ставке 13%.

Месяц	Доходы	Доходы нарастающим итогом	Вычеты	Вычеты за год	Н/о доход в месяц	Н/о доход за год	Сумма налога
							с начала года	за месяц
Январь	29000	29000	1000+400=1400	1400	27600	27600	3588	3588
Февраль	29000	58000	1000	2400	28000	55600	7228	3640
Март	29000	87000	1000	3400	28000	83600	10868	3640
Апрель	29000	116000	1000	4400	28000	111600	14508	3640
Май	29 000	145 000	1000	5400	28000	139 600	18148	3640
Июнь	29000+10000=39000	184000	1000	6400	38000	177600	23088	4940
Июль	29000	213000	1000	7400	28000	205600	26728	3640
Август	39000	252000	1000+4000	12400	34000	239600	31148	4420
сентябрь	29000	281000			29000	268600	34840	3770
Октябрь	29000+50000=79000	360000	4000	16400	75000	343600	44668	9750
Ноябрь	29000	389000		16400	29000	372600	48438	3770
Декабрь	29000	418000		16400	29000	401600	52208	3770
Итого	418000				401600			52208