Особенности исчисления НДФЛ на примере ОАО «ВБД»

 

 

Иванова И. И уполномочила ОАО «Вимм-Билль-Данн» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта внесено 15000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 456,79руб. (45 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 456,79руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 456,79руб х 35% = 159,9 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено  15000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 248 руб. ((45 000 руб. - 15000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 248 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

191 руб. х 35% = 86,8 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая внесено 15000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 115,58 руб. ((30000 руб. - 15000 руб.) х (12,5% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 115,58 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

92,46 руб. х 35% = 40,45 руб.

Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.

Таким образом, в 2013 г. c дохода  Иванова И. И ОАО «Вимм – Билль – Данн»  удержал НДФЛ в размере:

52208 + 159,9 + 86,8 + 40,45= 52495,15руб.

В течение года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные цели 20 000 руб.

Оплатил за обучение дочери 60 000 руб.

Оплатил лечение супруги 35 000 руб.

Продажа личного автомобиля 270 000 руб.

Сумма НДФЛ, которая может быть возвращена:

20 000 + 50 000 + 35 000 + 250 000 = 355 000 руб.

355 000 х 0,13 = 46150 руб.

На сотрудника Иванову И. И. были составлены 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», 2 – НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Чтобы осуществить возврат подоходного налога, необходимо соблюсти ряд формальностей:

• Получить справку о доходах с места работы по форме 2-НДФЛ(Приложение 2);
• Заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (Приложение 1);
• Сформировать комплект документов, подтверждающих право на налоговый вычет;
• Подать налоговую декларацию с необходимыми документами лично или по почте (более предпочтительно);
• Подать заявление на предоставление налогового вычета (Приложение 5,6,7,8);
• Получить от налоговой инспекции решение о возврате подоходного налога.

Собственник жилья может осуществить возврат подоходного налога (НДФЛ) с покупки жилья в сумме до 260 000 руб., если акт и право собственности получено после 1 января 2012 года (имущественный вычет в удвоенном размере). Если сделка с недвижимостью зарегистрирована ранее, то вернуть можно в бесспорном порядке до 130 000 руб. налога. В связи с увеличением размера вычета возможны спорные ситуации. При этом возврат подоходного налога возможен в большей сумме, чем считает налоговая инспекция. Спор решается в судебном порядке.

Ипотечный заемщик может осуществить возврат подоходного налога (13%) с уплаченных банку процентов по ипотечному кредиту, использованному для приобретения жилья, а также при рефинансировании первичного кредита после 1 января 2014 года.

Гражданин, понесший социальные расходы. При получении социального вычета на обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение можно осуществить возврат подоходного налога в сумме до 15 600 руб.

 

2) В течение 2013 года ОАО «Вимм-Билль-Данн» выдало двум работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц.

Статьей 212 НК РФ установлены особенности исчисления доходов, получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи перечислены случаи, когда она может возникнуть:

1) экономия на процентах  за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций  или индивидуальных предпринимателей (за исключением операций с  кредитными картами в течение  беспроцентного периода, установленного  в договоре о предоставлении  кредитной карты);

2) приобретение товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового  договора у физических лиц, организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по  отношению к покупателю;

3) приобретение ценных  бумаг по цене ниже рыночной.

Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физическое лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.

Важно не перепутать материальную выгоду с доходами, полученными в натуральной форме. Они облагаются по разным ставкам налога на доходы физических лиц, но подробнее об этом поговорим чуть ниже. Примерами доходов в натуральной форме могут служить частичная или полная оплата организациями или индивидуальными предпринимателями за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав (например коммунальные услуги, питание, отдых, обучение), получение физическим лицом товаров или выполнение в его интересах каких-либо работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

• определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;
• рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов.

ОАО «Вимм-Билль-Данн» 8 апреля 2013 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кт 50-1 - 1000000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5% х 30: 365 месяцев = 6986 рубля;

В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2013 года) ставка рефинансирования ЦБ РФ была равна 8.25% годовыхю. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

1000000 рублей х 8,25% х 3/4 х 30: 365 месяцев = 8013,7 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

8013,7 рублей — 6986 рубля = 1027,7 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

1027,7 рублей х 35% = 359,7 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2013 года. При этом бухгалтер ОАО «Вимм-Билль-Данн»  сделал проводки:

Дт 73-1 Кт 91-1 – 6986 рубля – начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кт 73-1 - 1006986 рубля (1000000 + 6986) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кт 68 субсчет 1 - «Расчеты по налогам и сборам в рублях» – 359,7 рублей – удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

Также был выдан беспроцентный заем Челюку И.Н. в размере  500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2013 года, а возвращены 17 мая.

Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер удерживал НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (8,25%)

В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

500 000 рублей х 8.25% х 3/4 х 13 дн : 365 дн.. = 1736,3 рублей.

С этой суммы был удержан НДФЛ в размере:

1736,3 рублей х 35% = 607,7 рублей 

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам в рублях» – 607,7 рублей – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ОАО «Вимм – Билль – Данн» сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

500 000 рублей х 8.25% х 3/4 х 17 дн: 365 дн.. = 2270,54рубля.

С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

2270,54 рубля х 35% = 794,7 рубля.

Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет 1- «Расчеты по налогам и сборам в рублях» – 794,7 рубля – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

 

 

4) Пипенко И.С., менеджер  ОАО «Вимм – Билль – Данн»  является студенткой ВУЗа, кроме того, организация заключила договор на оплату обучения с Охрименко Г.В. и Дрегваль Н.И., которые в 2013 году окончили школу и, после завершения учебы в колледже, должны будут работать в ОАО «Вимм – Билль – Данн».

Согласно ст.196 Трудового кодекса РФ работодатель может проводить для собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Перечисление денежных средств образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском учете ОАО «Вимм – Билль – Данн по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "Расчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Одновременно возникшая в учете дебиторская задолженность была отнесена на расчеты с физическим лицом, что отразилось в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в корреспонденции с дебетом счета 76, на отдельном субсчете 76-6 "Расчеты с  физическим лицом за обучение" (поскольку у физического лица возникли обязательства перед организацией).

ОАО «Вимм – Билль – Данн» произвело оплату за обучение работника Пипенко И.С. за год вперед, поэтому данная сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась в дебет счетов учета затрат. Плата за обучение физических лиц, не состоявших с организацией в трудовых отношениях, Охремено Г.В. и Дрегваль Н.И., учитывалась по дебету счета 97. После заключения с ними трудовых отношений она подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который должен быть отработан работниками в соответствии с заключенным ими договором.

При определении налоговой базы по НДФЛ были учтены все доходы Пипенко И.С., полученные ею как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Удержание начисленной суммы НДФЛ ОАО «Вимм – Билль – Данн» производило из зарплаты Пипенко И.С. частями, поскольку, в соответствии со ст.138 Трудового кодекса РФ нельзя удержать более 20 процентов дохода человека, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата же налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Начисление и уплата НДФЛ в бухгалтерском учете было отражено следующим образом.

Начисление НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам в рублях». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции с кредитом счета 51.

 

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ОАО «Вимм – Билль – Данн» и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму НДФЛ и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.