Особенности исчисления НДФЛ на примере ОАО «ВБД»

На сегодняшний день, имеются другие эффективные меры борьбы с «конвертной» заработной платой, которые действительно могут дать серьезный экономический эффект и сделают НДФЛ более справедливым.

Во-первых, следовало бы законодательно установить предел, ниже которого работодатель не имеет права выплачивать заработную плату и привязать эту сумму к прожиточному минимуму, освободив её от налогообложения, то есть установить стандартный вычет. Подобные законодательно установленные ограничения существуют в большинстве высокоразвитых стран.

Помимо этого необходимо изменить механизм налогообложения, установив объектом налогообложения совокупный доход налогоплательщиков. То есть, если на сегодняшний день ставки НДФЛ меняются в зависимости от вида дохода, то целесообразно установить прогрессивные ставки, облагая общую сумму доходов налогоплательщика в отчетном периоде.

В-третьих, после всех этих изменений, требуется принятие мер по установлению действенного контроля за доходами налогоплательщиков и за движением наличных денег в экономике. В настоящее время такой контроль в стране весьма ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленных норм и создавать условия для выплаты зарплаты в конвертах. В частности, действующие ныне положения позволяют предпринимателям без образования юридического лица практически бесконтрольно осуществлять операции с наличностью. Также следует предоставить налоговым органам право отслеживать прирост имущества и уровень потребления за определенный период, как это делается во всех развитых странах, где одного факта осуществления расхода или наличия накоплений в виде денежных активов, недвижимого имущества и т.д. достаточно, чтобы предъявить лицу обвинение в неуплате налога. Такой порядок вынуждает налогоплательщиков, получающих крупные суммы неучтенных доходов, искать возможность заплатить с них налоги.

Однако эти меры принесут положительный результат только в случае последовательной их реализации.

Подводя итог, можно констатировать, что система подоходного налогообложения далека от совершенства и требует серьезных точечных изменений, что повлечет за собой большие траты времени и денег. Однако, так как налог на доходы физических лиц охватывает практически все население нашей страны, необходимость его совершенствования не вызывает сомнений. По этой причине следует ожидать дальнейших изменений в законодательстве и продолжения налоговой реформы в Российской Федерации.

1.Одним из важнейших  рычагов, регулирующих финансовые  отношения в обществе, является  налоговая система. Она призвана  обеспечить государство финансовыми  ресурсами, необходимыми для решения  важнейших экономических и социальных  задач. Посредством налогов, льгот  и финансовых санкций, являющихся  неотъемлемой частью системы  налогообложения, государство воздействует  на экономическое поведение предприятий, населения, создавая при этом  равные условия всем участникам  общественного производства.

Налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе. Существование налогов с физических лиц, наряду с другими налогами, объясняется, прежде всего, необходимостью создания дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции очевидно. Налоги с населения, кроме потребностей фиска, регулируют уровень доходов граждан, стимулируют или ограничивают трудовую активность населения, выполняют функцию социальной защиты населения.

2.Налогообложение граждан  основывается на классических  принципах:

- всеобщность - обязательное  участие гражданина в поддержке  государства частью своих доходов  обеспечивается обязанностью платить  законно установленные налоги;

- справедливость - граждане  с большими доходами должны  нести большее налоговое бремя, чем граждане с малыми доходами, то есть соразмерность взимаемых  платежей реальным доходам с  учетом семейного прожиточного  минимума;

- определенность - в налогообложении  граждан должны быть определены  законом виды налогов, их основные  элементы и правила взаимоотношений  между налогоплательщиком и государством  в целях защиты прав граждан  на получение доходов;

- удобность - налоги с  граждан взимаются у источника  выплаты дохода, исчисляются налоговыми  агентами;

- социальная справедливость  в свою очередь обеспечивается  государством перераспределением  части доходов в пользу социально  незащищенных слоев населения;

- налогообложение личных  доходов граждан определяет уровень  обложения другими налогами;

- принцип экономности  и достаточности необходимого  минимума поступлений денежных  средств в бюджет соответствующего  территориального образования обеспечивается  в основном за счет налогов  с граждан, проживающих на данных  территориях.

3. Система налогов с  физических лиц представляет  собой совокупность видов налогов, методов их построения и взимания. Однако состав налогов, закрепленных  за гражданами-налогоплательщиками  законодательно, на практике оказывается  значительно сложнее. На ряду  с подоходным и имущественными, к налогам могут быть отнесены и некоторые другие платежи, поступающие от населения в доход государства, и содержащие все признаки налогов с населения, переходящих к государству. К таким налогам можно отнести все косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы. Эти налоги выполняют функцию перераспределения, включаются в цену товаров. Связанные с потреблением товаров косвенные налоги уменьшают доходы гражданина при расходовании средств после уплаты прямых налогов, ввиду чего государству приходится смягчать неблагоприятное воздействие косвенных налогов за счет бюджетных дотаций, ужесточая при этом налоги на высокие индивидуальные доходы.

Таким образом, к законодательно закрепленным за гражданами налогам можно добавить налогообразные платежи и налоги на потребление, что показывает взаимосвязь налогов с физических и юридических лиц в единой налоговой системе.

4. Центральное место в  налогах с физических лиц принадлежит  налогу на доходы физических  лиц (85 % в налоговых платежах с  населения по РД), который составляет 98% в платежах с населения по  РФ.

Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью - сумма налога зависит от платежеспособности плательщика.

5. Ни в одной стране  мира совокупный годовой доход  налогоплательщика не совпадает  с налогооблагаемым доходом, к  которому применяется действующая  шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению  с совокупным годовым доходом  всегда меньше на сумму разрешенных  в соответствии с законодательством  вычетов. Система разрешенных вычетов  способствует увеличению прогрессивности  налога на доходы физических  лиц. Однако, при низком уровне  дохода населения РФ основным  источником налогообложения остается  заработная плата и, следовательно, упрощение и совершенствование  процедуры получения социальных  и имущественных вычетов в  момент их совершения, а не  по результатам налогового периода, усилит их значимость.

6. Выявлено, что во всех  развитых странах ставки по  подоходному налогу являются  прогрессивными и, как правило, построены  по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран  в последние десятилетия характерны  следующие изменения в ставках  подоходных налогов: значительное  снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых  ставок, увеличение размеров необлагаемого  минимума, индивидуальных и семейных  вычетов.

7. Уточнены основные различия  при исчислении налоговых обязательств  физических лиц по подоходному  налогообложению в развитых странах, которые заключаются в следующем:

- расчет совокупного годового  дохода, скорректированного валового  дохода и налогооблагаемого дохода  имеет свои особенности, существуют  важные, а иногда и принципиальные  различия в правилах по определению  источников доходов;

- имеются различия при  определении категории «объект  налогообложения», т.е. объектом может  выступать доход каждого члена  семьи в отдельности или может  применяться совокупное налогообложение  дохода всей семьи как единого  целого. Отдельные виды доходов  могут быть самостоятельными  объектами налогообложения;

- наиболее многообразен  состав и характер налоговых  зачетов, вычетов и льгот, применяемых  при расчете величины налогооблагаемого  дохода, определении величины налогового  оклада или окончательных обязательств  налогоплательщика;

- отмечаются существенные  различия как в системах построения  шкалы обложения подоходными  налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных  ставок.

8. Доказано, что подоходное  налогообложение граждан во всех  странах строится по единым  принципам, обладает большими возможностями  воздействия на уровень реальных  доходов населения, позволяет с  помощью системы льгот, выбора  объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы  бюджета за счет повышения  ставок налога по мере роста  заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом  определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

- подоходный налог - это  личный налог, т.е. объектом обложения  является не предполагаемый усредненный  доход, а доход, полученный конкретным  плательщиком;

- подоходный налог в  большей степени отвечает основным  принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно  поступает в доходы бюджета, что  немаловажно с точки зрения  пополнения бюджетных средств;

- наряду с уплатой налога  по декларации во всех странах  действуют системы удержания  налога у источника выплаты  дохода - достаточно простой и  эффективный механизм контроля  за своевременным перечислением  средств в бюджет.

9. Исследованиями подтверждено, что действующий в настоящее  время в России налог на  доходы физических лиц во многом  отличается по структуре и  принципам от видов аналогичных  налогов, ранее существовавших, в  том числе подоходного налога.

На основании проведенного исследования среди подходов, определяющих приоритетное направление совершенствования механизм налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, предлагается:

- повысить прогрессивность  налога на доходы физических  лиц при действующих фиксированных  пропорциональных ставках путем  увеличения вычетов в виде  необлагаемого минимума. Вместе  с тем, данная мера требует  дальнейшего анализа и изучения  бюджетных потерь и должна  носить поэтапный характер;

- упростить процедуру  получения социальных вычетов  на обучение и лечение, установив  порядок их получения без документального  подтверждения расходов в виде фиксированных вычетов налоговыми агентами по заявлению налогоплательщика и подтверждения факта обучения или лечения;

- совершенствовать порядок  предоставления имущественных вычетов  в виде инвестиционных в момент  получения денежных средств у  источника дохода на приобретение  жилья или получение кредита, а также используя инвестиционные  счета, куда доходы частных лиц  поступают без вычета налогов. По нашему мнению, среди приоритетных  задач бюджетной политики является  совершенствование налоговой системы  и последовательное снижение  налогового бремени в целях  урегулирования отраслевой и  региональной налоговой нагрузки  до налогового бремени населения. Таким образом, совершенствование  налогообложения физических лиц  требует дальнейшего изучения  оценки тяжести налогов для  населения и рассмотрения индивидуальной  платежеспособности как принципа  в построении налоговой системы  государства. Считаем, что платежеспособность  населения должна быть основным  критерием расчета налоговой  нагрузки на население каждого  региона. Поскольку применение налоговых  льгот в России сталкивается  с трудностями их применения  и контроля, налог на доходы  физических лиц, по нашему мнению, должен иметь прогрессивные ставки.

Заключение

Налоги с физических лиц существуют с глубокой древности. Развитие системы этих налогов можно выстроить в цепочку: дань – подать – налог. И хотя сам подоходный налог довольно молод, до его введения налоговая система косвенно учитывала доходы граждан при построении реальных налогов.

В целом история подоходного обложения в России показывает, что власть всегда предпочитала взимать косвенные налоги, менее заметные для населения и ложащиеся большей тяжестью на низко доходные его слои.

Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися между государством и физическими лицами по мобилизации средств в госбюджет.

Экономическая сущность этого налога выражается в их функциях: фискальной и регулирующей. Налог на доходы физических лиц – важная составная часть налоговой системы РФ. Регулирующий эффект фискального действия налога, в целом проявляется на стадиях экономического цикла, в так называемой автоматической фискальной политике, выражающейся в «автоматическом» изменении налоговых поступлений и государственных расходов в результате изменения объемов производства и доходов физических лиц.