Объекты, задачи анализа налогов и платежей, уплачиваемых в бюджет

Как видно из таблицы на увеличение суммы начисленного НДС существенное влияние оказал рост выручки от реализации продукции, облагаемой по ставке 20 %. Размер влияния составил 14077960,62 тыс р.

 

Таблица 2.11 — Расчет влияния факторов изменения суммы начисленного НДС

Факторы	Расчет влияния, тыс р.	Размер влияния, тыс р.
1. Выручка от реализации продукции  по ставке 20%	(156649566,497 – 72181802,763) *20/120	14077960,62
2. Выручка от реализации продукции  по ставке 10%	(401282,582 – 118388,160) *10/110	25717,675
3. Выручка от реализации продукции  по ставке 16,67%	(511,547 – 7391,312)*16,67%	-1146,857
Сумма НДС от реализации товаров по розничным ценам	х	88482,085
Сумма начисленного НДС при приобретении объектов у иностранных организаций	х	19121,056
Общая сумма начисленного НДС	26330870,44 – 12120735,857	14220897,143

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

За счет роста выручки продукции, облагаемой по ставке 10%, сумма НДС возросла на 25717,675 тыс р. В результате сокращения выручки, облагаемой по ставке 16,67%, сумма начисленного НДС сократилась на 1146,857 тыс р.

Рост суммы начисленного НДС от реализации товаров по розничным ценам привел и суммы начисленного НДС при приобретении объектов у иностранных организаций привели к росту общей суммы налога соответственно на 88482,085 тыс р. и 19121,056 тыс р.

Анализ факторов изменения налогов, включаемых в себестоимость.

На изменение любого налога либо платежа, включаемого в себестоимость, оказывают влияние два фактора:

− изменение налогооблагаемой базы;

− изменение ставки налога или платежа.

Для анализа факторов изменения земельного налога построим следующую структурно-логическую модель (рисунок 2.2).

 

 

Рисунок 2.2 — Факторы изменения земельного налога

Примечание – Источник: [4, с. 205].

 

Исходные данные для факторного анализа земельного налога представлены в таблице 2.12

Проведенный анализ показал, в связи с неизменностью кадастровой стоимости за 1 кв. м земельного участка, ставки земельного налога сумма налога осталась неизменной.

Таблица 2.12 — Исходные данные для факторного анализа земельного налога

Вид земельного участка	Здания, сооружения	Обще-житие	Здания, сооружения	Обще-житие
Факторы	2012г.		2013г.
1. Площадь, га	59,1716	1,0020	59,1716	1,0020
2. Кадастровая стоимость за 1 кв. м земельного участка, (тыс р.)	60120	49170	60120	49170
2. Ставка налога, %.	1,1	0,025	1,1	0,025
4. Сумма земельного налога, р.	469576350	147805	469576350	147805

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Одним из видом платежей, включаемых в себестоимость, который возрос на предприятии значительно 62,5 % является экологический налог.

На СЗАО «Стеклозавод Елизово»» экологический налог уплачивался:

− за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников;

− добычу природных ресурсов.

Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 2.13

 

Таблица 2.13 — Исходные данные для факторного анализа экологического налога за добычу природных ресурсов

Факторы	2012г.	2013г.
1. Добыча природных ресурсов на  производственное потребление, т (песок стекольный)	22636	54112
2. Ставка налога, р.	765	545
3. Сумма налога, р.	17316090	29491040
1. Добыча природных ресурсов на производственное потребление, кум. м (вода)	234848	277568
2. Ставка налога, р.	40	50
3. Сумма налога, р.	9323910	13878440
Общая сумма экологического налога, р.	26640130	43369480

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Для расчета влияния факторов используем прием абсолютных разниц.

Для расчета используем формулы:

 

∆Fобщ = Сумма налога факт – Сумма налога план                       (2.1)

 

∆Fa= (a1 – a0) * b0

∆Fb= (b1 – b0) * a1,

где  ∆Fa -изменение суммы налога за счет объема добычи природных ресурсов, р.

       ∆Fb - изменение суммы налога за счет ставки, руб.

       ∆Fc - изменение суммы налога за счет коэффициента индексации, тыс. руб.

       a1 – a0 – соответственно объем добычи природных ресурсов, т

        b1 – b0 – ставка экологического налога, р.

Результаты расчета представлены в таблице 2.14.

 

Таблица 2.14 — Факторы изменения экологического налога за добычу природных ресурсов

Факторы	Сумма влияния,  р.	Расчет влияния
1. Влияние объема добываемого песка стекольного для производственной деятельности	6942375	(31711-22636) *765
2. Влияние ставка налога	5232575	31711 * (930-765)
3. Итого изменение суммы налога	12174950
1. Влияние объема добываемой воды для производственной деятельности	1778840	(277569-233098)*40
2. Влияние ставка налога	2775690	277569* (50-40)
3. Итого изменение суммы налога	4554530
Всего изменение суммы налога	16729480

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Данные таблицы позволяют отметить, что сумма экологического налога за добычу природных ресурсов возросла на 16729480 р., в том числе за счет изменения объема добываемых ресурсов на 8721215 р., а за счет роста ставки налога увеличилась на 8008265 р.

Факторный анализ выбросов загрязняющих веществ проведем способом цепной подстановки, таблица 2.15.

 

Таблица 2.15 — Изменение экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду

Наименование выбросов	Объем выбросов, т		Ставка налога, тыс р.		Сумма налога, тыс р.			Отклонение (+, – ), тыс р.
	2012	2013	2012	2013	2012	усл.	2013
Азот диоксид	0,031	0,027	3796,9	4632,3	117,7	102,5	127,2	9,5
Углерода оксид	0,446	0,395	623,7	760,93	278,2	246,4	300,3	22,2
Ксилол	0,257	0,228	1255,2	1531,37	322,6	286,2	348,6	26,0
Сольвент	0,281	0,536	3796,9	4632,3	1068,2	2035,1	2481,1	1412,9
Уайт-спирит	0,116	0,098	623,7	760,93	72,3	61,1	74,5	2,2

Окончание таблицы 2.15

Пыль неорганическая	0,056	0,05	1255,2	1531,37	70,3	62,8	76,1	5,8
Твердые частицы	0,394	0,35	1255,2	1531,37	494,5	439,3	534,8	40,3
Итого					2421,8	3233,4	3942,7	1520,9

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Анализируя проведенные расчеты, отметим, сумма налога за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников возросла на 1520,9 тыс р., в т.ч. за счет изменения выбросов возросла на 811,6 тыс. р. (3223,4 – 2421,8), роста ставки налога – на 709,3 (3942,7 – 3223,4).

В общем по организации сумма экологического налога возросла 18250200 р., в том числе за счет объема добываемых ресурсов сумма экологического налога возросла на 1625800 р., рост ставки экологического налога привел к увеличению суммы налога на 16624400 р.

Наибольший удельный вес в структуре налогов, включаемых в себестоимость занимают отчисления в ФСЗН. Наиболее полное представление об изменении отчислений в Фонд социальной защиты проведем с помощью факторного анализа. Средства государственного социального страхования состоят из обязательных взносов нанимателей и работающих граждан в государственные страховые фонды, от капитализации средств, а также из добровольных пожертвований и других поступлений.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения находятся по следующей формуле

 

НФСЗН = ФЗП× Сн          (2.2)

 

где     НФСЗН ― обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, млн р.;

ФЗП ― сумма фонда заработной платы, на которую начисляются обязательные страховые взносы, млн р.;

Сн ― ставка налога, %.

 

Ставка налога не является фактором, который влияет на динамику налога, т.к. она меняется только на законодательном уровне, т.е. ее увеличение либо снижение не зависит от объема производства, выручки от реализации продукции и т.д.

Для расчета изменения начислений обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения на СЗАО «Стеклозавод Елизово» необходимы два фактора: сумма фонда заработной платы  и ставка налога, факторный анализ приведен в таблице 2.16.

На СЗАО «Стеклозавод Елизово» наблюдается тенденция роста фонда заработной платы, подлежащей налогообложению. Так данный показатель в 2013 году составил 6717,5 млн р., что  выше уровня 2012 года на 2194,0 млн р. или на 48,5 %. Данный показатель является налоговой базой по отношению к отчислениям из фонда оплаты труда. Так при неизменной ставке налога (35 % в Фонд социальной защиты населения) и увеличении налоговой базы соответственно изменяется и сумма налоговых отчислений.

Следовательно рост заработной платы СЗАО «Стеклозавод Елизово» на 48,5 % является результатом увеличения суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения на 767,9 млн р.