Объекты, задачи анализа налогов и платежей, уплачиваемых в бюджет

Отчисления в инновационный фонд напрямую зависят от себестоимости продукции. Размер отчислений устанавливается вышестоящей организацией, но не более 0,25% от себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). На СЗАО «Стеклозавод Елизово» ставка отчислений в инновационный фонд была неизменна и составляла 0,25%, поэтому причиной увеличения налога на 248,2 млн р. является рост себестоимости продукции на 99297,6 млн р.

 

Таблица 2.16 — Факторный анализ начислений в Фонд социальной защиты населения СЗАО «Стеклозавод Елизово»

Показатели	2012 г	2013 г	Изменение в абсолютной сумме, млн р.	Темп роста, %
Общая начисленная сумма выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам,  на которую начисляются обязательные страховые взносы, млн р.	4523,5	6717,5	2194,0	148,5
Начисленные обязательные страховые взносы, млн р.	1583,2	2351,1	767,9	148,5

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Анализ факторов изменения налогов уплачиваемых из прибыли

Налог на недвижимость является имущественным налогом, его величина зависит от остаточной стоимости основных средств основного вида деятельности, стоимости незавершенного строительства по истечении определенного срока строительства и ставки налога. Годовая ставка налога -1%. Ставка налога на недвижимость в анализируемых периодах была неизменна, следовательно, изменение суммы налога зависит от изменения налогооблагаемой базы, умноженной на ставку налога. Так в связи с изменение налогооблагаемой базы сумма налога увеличилась на 54506,5 тыс р., что вызвано вводом в действие новых объектов основных средств.

Одним из самых сложных налогов для анализа является налог прибыль.

Учитывая, что ставка налога на прибыль была неизменна, проанализируем влияние изменения показателей, формирующих налогооблагаемую базу на изменение налога на прибыль.

Для факторного анализа налога на прибыль используем данные приложения И, таблицы 2.17.

 

 

 

Таблица 2.17 — Исходные данные для факторного анализа налога на  прибыль, тыс р.

Факторы	2012г	2013г
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	101582068	210369128
2. Затраты по производству и  реализации продукции, учитываемые  при налогообложении, покупная стоимость  товаров	79239859	173691681,1
3. Налоги и сборы, уплачиваемые  из выручки	12120735,9	26330870,4
4. Прибыль от реализации продукции	10221473,1	10346576,5
5. Сальдо внереализационных доходов  и расходов	-821130,397	289308
5.1 Внереализационные доходы	175267	-32805
5.2 Внереализационные расходы	996377	-322113
6. Налоговая база	9400342,703	10635884,5
7. Показатели, вычитаемые из налогооблагаемой  базы
7.1 Льготируемая прибыль	415237,9	469744,5

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Размер влияния налогов и затрат берется с противоположным знаком, так как при их увеличении сумма налога на прибыль снижается.

 

Таблица 2.18 — Расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль

Факторы	Расчет влияния, тыс. руб.	Размер влияния, тыс. руб.
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей	(210369128 - 101582068) * 18/100	19581670,8
2. Затраты по производству и  реализации продукции, учитываемые  при налогообложении	(173691681,1 - 79239859)* 18/100	17001328,0
3. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	(26330870,4 – 12120735,9) *18/100	2557824,2
4. Прибыль от реализации продукции	(10346576,5 – 10221473,1) *18 /100	22518,6
5. Сальдо доходов и расходов от прочей деятельности	(289308 – (-821130,4)) *18 /100	199878,9
6. Налоговая база	(10635884,5 – 9400342,7) *18/100	222397,5
7. Показатели, вычитаемые из налогооблагаемой  базы
7.1 Льготируемая прибыль	(469744,5 – 415237,9) *18/100	9811,2
Всего изменение налога на прибыль	1829950,2 – 1617318,9	212631,3

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Расчет факторов изменения налога на прибыль, проведенный в таблице 2.18, показал, что сумма налога на прибыль в 2013 году увеличилась по сравнению с 2012 годом на 212631,3 тыс р. Решающим фактором роста налога на прибыль является увеличение прибыли от реализации. В результате сумма налога на прибыль возросла на 22518,6 тыс р. Данное изменение вызвано ростом выручки реализации продукции (работ, услуг) (размер влияния 19581670,8 тыс р.), ростом суммы затрат – размер влияния 17001328,0 тыс р.

Рост доходов от прочих видов текущей деятельности по отношению к расходам за анализируемые периоды привел к увеличению суммы налога на прибыль на 199878,9 тыс р. изменение льготируемой прибыли привело к росту налога на прибыль на 9811,2 тыс. р.

 

 

2.3 Анализ налоговой нагрузки СЗАО «Стеклозавод «Елизово»

 

 

Одним из показателей эффективной работы организации является размер налоговой нагрузки. Анализ налоговой нагрузки являет собой характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источнику уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности организации [16, с. 43]. Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитаем следующие показатели:

1. коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
2. коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
3. коэффициент налогообложения прибыли;
4. интегральный показатель относительной налоговой нагрузки.

Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

 

НН = Σ Ннi / к,                                             (2.3)

 

где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели;

       к - количество изучаемых показателей.

Расчет показателей проведем по данным приведенным в таблице 2.19.

 

Таблица 2.19 — Показатели для анализа налоговой нагрузки

Наименование показателя	Формула расчёта	Условные обозначения	Экономическая сущность	Исходные данные, тыс.руб.
1. Коэффициент налогоёмкости выручки  от реализации товаров	Кв = Нв / вр	Нв – налоги уплачиваемые из выручки Вр – выручка от реализации	Характеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.	Нв 2012 –12120,7
				Нв 2013 – 26330,8
				ВР2012 – 101582,1
				ВР2013 – 210369,1
2. Коэффициент налогоёмкости издержек  обращения	Ки = Ни / Ио	Ни - налоги, включающие в себя издержки обращения; Ио – сумма издержек обращения.	Характеризует, какую долю составляют социальные и ресурсные платежи.	Ни 2012 – 2683,9
				Ни 2013 – 3779,3
				Ио 2012 – 69239,8
				Ио 2013 – 168537,4

 

 

 

Окончание таблицы 2.19

3. Коэффициент налогообложения прибыли	Кп = Нп / П	Нп - налог на прибыль; П –прибыль.	Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.	Нп 2012 – 1617,3
				Нп 2013 – 1830,5
				П 2012 – 9400,3
				П 2013 -10635,9
4. Коэффициент налогообложения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	Ко = Но / По	Но – налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.	Показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.	Но 2012 – 1617,3
				Но 2013 – 1830
				По 2012 – 7783,0
				По 201 – 8805,4

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Расчет показателей сведем в таблицу 2.20.

 

Таблица 2.20 — Оценка налоговой нагрузки по организации

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение
			Абсолютное значение	Темп роста, %
1. Коэффициент налогоёмкости выраженный  от реализации товаров, %.	11,9	12,5	0,6	105,0
2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения, %.	3,9	2,2	-1,7	56,4
3. Коэффициент налогообложения прибыли, %.	17,204	17,211	0,007	100,0
4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %.	27,779	20,783	-6,996	74,8
Средняя интегральная налоговая нагрузка	13,4	13,2	-0,2	98,5

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

На основании расчётов приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг). Коэффициент налогоёмкости издержек обращения в 2013 году сократился по сравнению с 2012годом на 1,7 п.п.  или на 43,6 %. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2013 году практически остался на уровне 2012 года.

Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки по СЗАО «Стеклозавод Елизово» в отчётном году составил 13,2 %, что на 0,2 п.п (1,5 %) ниже уровня 2012 года.

В заключении анализа перейдем к комплексной оценке  налогообложения  организации с точки зрения оптимальности.

Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов  и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения  обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

Для расчета коэффициента исполнения обязательств по платежам используем формулу:

 

Кио = Σ (Ну / нн) × 100,                                       (2.4)

 

где  Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей;

       нн - сумма начисленных налогов.

 

Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитаем коэффициент  исполнения обязательств перед бюджетом.

 

Таблица 2.21 — Показатели комплексной оценки налогообложения

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение
			Абс.	%
1. Доля косвенных налогов в  общей сумме обязательных платежей, %.	73,8	82,4	8,6	111,7
2. Доля прямых налогов, %.	26,7	17,6	-9,1	65,9
3. Сумм начисленных налоговых  платежей, тыс. руб.	16421,9	31940,1	15518,2	194,5
4. Сумма уплачиваемых налоговых  платежей, тыс. руб.	15951,2	29854,8	13903,6	187,2
3 Коэффициент исполнения обязательств  по обязательным платежам	97,1	93,5	-3,6	96,3