Объекты, задачи анализа налогов и платежей, уплачиваемых в бюджет

Источник: собственная разработка на основании приложения А.

 

Как видно из аналитических данных таблицы 1.2 наблюдается рост выручки от реализации на 108787 млн р., или на 107,1 %. Изменение цен на сырьевые ресурсы, рост заработной платы, налогов и сборов от фонда оплаты труда и др. расходов привели в увеличению себестоимости на 85425 млн р. Данные показатели способствовали изменению прибыли от реализации. Прибыль от реализации продукции в абсолютном выражении возросла на 125 млн р. Прибыль от внереализационных доходов и расходов возросла на 1110 млн р. В целом, общая сумма балансовой прибыли на СЗАО «Стеклозавод Елизово» за анализируемый период увеличилась на 967 млн р. Темп роста показателя составил 13,1%. Среднесписочная численность работников возросла на 5 человек и в 2013 году составила 631 человек. Производительность труда работников предприятия увеличилась  в абсолютном выражении на 171,1 млн р. (темп роста показателя составил 105,4 %). Средняя (среднемесячная) заработная плата на 1 работника предприятия возросла на 1757408 р. (темп роста показателя составил 41,6 %).

Организационная структура предприятия представлена в приложении Б.

Высшим органом управления СЗАО «Стеклозавод Елизово» является общее собрание акционеров. Общее собрание имеет исключительные полномочия в изменении устава предприятия, утверждении финансовых отчетов и операциях с акциями предприятия. Общее собрание акционеров принимает и увольняет директора и главного бухгалтера, а также утверждает состав ревизионной комиссии.

Общее руководство осуществляет генеральный директор СЗАО «Стеклозавод «Елизово». Служба генерального директора осуществляет оперативное руководство деятельностью СЗАО и наделяется в соответствии с законодательством РБ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. Генеральный директор осуществляет свою деятельность в строгом соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом, осуществляет юридическое обеспечение, внутренний аудит, а также обеспечение режима безопасности и охрану подразделений СЗАО «Стеклозавод «Елизово», выявление и нейтрализацию причин и условий, способствующих утечке коммерческой тайны, нанесению материального, морального ущерба

Контроль деятельности СЗАО «Стеклозавод Елизово» осуществляет ревизионная комиссия. Ревизионная комиссия в составе не менее 3 человек избирается ежегодно очередным собранием акционеров. Осуществляет проверку по итогам за год.

Завод полностью укомплектован трудовыми ресурсами соответствующей квалификации.

В отдельных подразделениях, имеющих наибольшее значение, целенаправленно поддерживается избыток квалифицированного персонала. Данная политика преследует две основные цели:

1) выполнить принятые социальные  обязательства о создании 1000 рабочих мест;

2) обеспечить обученными и квалифицированными  кадрами расширяемое производство  во втором цехе сразу со  старта. Профессиональное обучение в СЗАО «Стеклозавод Елизово» включает: по руководителям и специалистам – повышение их квалификации и переподготовку; по рабочим – подготовку, переподготовку, обучение вторым (смежным) профессиям и повышение квалификации.

Подводя итоги, можно сказать, что за время своего существования с момента реструктуризации технически отсталое и финансово нежизнеспособное предприятие превратилось в технологического лидера отрасли, имеющего сертифицированную систему контроля качества и приносящего стабильный доход. География продаж и количество клиентов расширились в несколько раз. В деятельности предприятия устранены все слабые места и заложен фундамент для дальнейшего развития.

 

 

2 Анализ налоговых платежей СЗАО «Стеклозавод «Елизово»

 

 

2.1 Анализ структуры и динамики налогов и платежей

 

 

На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

1. установить причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
2. определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
3. разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению [15, с. 7].

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Структура налогов и платежей анализируется в первую очередь путем расчета удельного веса каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1 — Анализ структуры налогов и платежей

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн р.		Удельный вес, %		Изменения
	2012г	2013г	2012г	2013г	в абсолютной сумме, млн р.	удельного веса, %
1. Налоги и платежи, включаемые  в себестоимость продукции	2683,9	3779,3	16,34	11,83	1095,4	-4,51
2. Налоги платежи, уплачиваемые из  выручки	12120,7	26330,8	73,81	82,44	14210,1	8,63
3. Налоги платежи, уплачиваемые из  прибыли	1617,3	1830	9,85	5,73	212,7	-4,12
Итого	16421,9	31940,1	100	100	15518,2

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Анализ структуры налогов и платежей показал, наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки. На их долю приходится 82,44 % всех налоговых отчислений. При этом их доля по сравнению с прошлым годом возросла на 8,63 процентных пункта (с 73,81 % до 82,44 %).

На долю налогов, включаемых в себестоимость продукции, приходится 11,83 %. По данной группе налогов наблюдается сокращение удельного веса на 4,51 процентных пункта.

Сокращение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 4,12 п.п привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в отчетном году составил 5,73 % против 9,85 % в 2012 году.

Внедрение в эксплуатацию Цеха №2, соответствующего требованиями современного стекольного производства для пивной отрасли в 2013 году позволило предприятию увеличить производительность в 3 раза, что повлекло за собой рост выручки и прибыли СЗАО «Стеклозавод Елизово».

Для того чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, проведем анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы (таблица 2.2, 2.3, 2.4).

Основным видом платежей из выручки является налог на добавленную стоимость. Для анализа налогов и сборов уплачиваемых из выручки использованы данные приложения В.

 

Таблица 2.2 — Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из выручки

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн р.		Удельный вес, %		Изменения
	2012г	2013г	2012г	2013г	в абсолютной сумме, млн р.	%
Налог на добавленную стоимость	12120,7	26330,8	100,0	100,0	14210,1	217,24

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Расчеты, проведенные в таблице 2.2 показали, что сумма налога на добавленную стоимость является единственным налоговым платежом предприятия из выручки продукции. Рост выручки от реализации продукции способствовал увеличению налога 14220,8 млн р. или на 117,4 %, что обусловлено ростом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Основными налогами и сборами, относимым организацией на себестоимость являются: экологический налог, земельный налог, отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в качестве взносов по обязательному страхованию в БРУСП «Белгосстрах», налог на недвижимость [ст. 185, гл. 17 НК].

За имеющие на балансе организации основные фонды СЗАО «Стеклозавод «Елизово» является плательщиком налога на недвижимость.

Налоговой базой при исчислении налога является остаточная стоимость. Остаточная стоимость основных средств определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.

Годовая ставка налога установлена в размере 1%. Расчет налога организация производит исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало года и 1/4 утвержденной годовой ставки, что отражает в соответствующей налоговой декларации.

Для анализа налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции использованы данные приложений Г, Д, Е, Ж

 

Таблица 2.3 — Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн р.		Удельный вес, %		Изменения
	2012г	2013г	2012г	2013г	в абсолют-ной сумме, млн р.	удельного веса, %
1. Взносы в ФСЗН	1583,2	2351,1	58,99	62,21	767,9	3,22
2. Взносы по обязательному страхованию	13,6	20,2	0,51	0,53	6,6	0,03
3. Экологический налог	29,1	47,3	1,08	1,25	18,2	0,17
4. Земельный налог	469,7	469,7	17,50	12,43	0	-5,07
5. Отчисления в инновационный  фонд	173,1	421,3	6,45	11,15	248,2	4,70
6. Налог на недвижимость	415,2	469,7	15,47	12,43	54,5	-3,04
Итого	2683,9	3779,3	100	100	1095,4

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

СЗАО «Стеклозавод «Елизово» производит уплату экологического налога по следующим объектам:

− за объемы используемых природных ресурсов в пределах и сверх установленных лимитов;

− за объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах и сверх установленных лимитов;

− объемы сбросов сточных вод в окружающую среду в пределах и сверх установленных лимитов.

При исчислении экологического налога на СЗАО «Стеклозавод «Елизово» руководствуются ставками экологического налога (приложение 6-10 Налогового кодекса Республики Беларусь) [1, с. 348-352]

За земельные участки, предоставленные в пользование и владение, на СЗАО «Стеклозавод «Елизово» рассчитывают и уплачивают земельный налог. В организации налог определяют по ставкам для земель населенных пунктов, приложение 5 НК РБ.

СЗАО «Стеклозавод «Елизово» производит уплату платежей в фонд социальной защиты населения и представительство «Белгосстрах» один раз в месяц - в дни выплаты заработной платы. Окончательный расчет по уплате этих взносов производится не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Ставка отчислений установлена в следующих размерах: отчисления в Фонд социального страхования Республики Беларусь -35%, представительство «Белгосстрах» - 0,3 %.

В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в отчетном году наибольший удельный вес занимают взносы в Фонд социальной защиты населения 62,21 %. Увеличение данного платежа повлияло на структуру налогов, так как по сравнению с прошлым годом его удельный вес увеличился на 3,22 процентных пункта. На 0,03 процентных пункта возрос удельный вес отчислений в Белгосстрах (0,53 % в 2013 году против 0,51 % в 2012 году).

Рост абсолютной суммы экологического налога на 18,2 млн р. привел и к увеличению удельного веса по данному платежу на 0,17 процентных пункта.

Сумма земельного налога за анализируемый период остается неизменной.

Рост себестоимости повлек за собой и увеличение отчислений в инновационный фонд, и как результат рос удельного веса на 4,7 п.п.

Сумма налога на недвижимость возросла на 54,5 млн р., что вызвано переоценкой стоимости основных средств.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь неотъемлемой частью финансов субъекта хозяйствования, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность и ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развития экономики.