Объекты, задачи анализа налогов и платежей, уплачиваемых в бюджет

За положительно полученный финансовый результат СЗАО «Стеклозавод «Елизово» уплачивает налог на прибыль. Налоговой базой при исчислении налога является валовая прибыль, подлежащая налогообложению. Ставка налога установлена в размере 18%.

Расчет налоговой базы производится в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (приложение И)

 

Таблица 2.4 — Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн. руб.		Удельный вес, %		Изменения
	2012г	2013г	2012г	2013г	в абсолют-ной сумме, млн. руб.	удельного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
Налог на прибыль	1617,3	1830,0	100,0	100,0	212,7	х

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, показал, что как и в предыдущем, так и в отчетном году налог на прибыль является единственным. Наблюдается рост абсолютной суммы налога на 212,7 млн р.

В целях углубления анализа изучим динамику налогов и других обязательных платежей, а также их удельный вес в источнике начисления (таблица 2.5, 2.6,.2.7). Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к семе налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в процентах, указанный показатель умножают на 100.

С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику  налогов, уплачиваемых из выручки  от реализации товаров (таблица 2.5).

 

Таблица 2.5 — Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн р.		Изменение в абсолютной сумме, млн р.	Темп роста, %	Удельный вес в выручке от реализации с налогами, %		Отклонение удельного веса, %
	2012г.	2013г			2012г.	2013г
1. Выручка от реализации с налогами	101582,1	210369,1	108787,0	207,09	х	х	х
- НДС	12120,7	26330,8	14210,1	217,24	11,9	12,5	105,0

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

По данным таблицы 2.5 отметим, что в 2013 году сумма налога на добавленную стоимость в связи с ростом выручки возросла на 14210,1 млн р.. (или на 117,24 %). В выручке от реализации данный налог занимает 12,5 % против 11,9 % в 2012 году.

Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, являются важным этапом, отражающим эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Тщательный анализ данного показателя позволит выявить пути снижения себестоимости, а, следовательно, и увеличения прибыли [34].

Первым этапом при проведении анализа налогов, включаемых в себестоимость, является анализ динамики изменения данной группы налогов за ряд периодов (таблица 2.6).

Данные таблицы свидетельствуют о следующем изменении налоговых платежей:

Взносы в ФСЗН возросли на 1040,9 млн р. (45,9 %), удельный вес их сокращается на 1,31 п.п.

Сумма земельного налога осталась неизменной, что нельзя сказать об изменении удельного веса данного вида платежей, который сократился на 0,4 п.п.

Отчисления в инновационный фонд рассчитываются от себестоимости продукции, поэтому их удельный вес в себестоимости остался неизмененным (0,25%), а сумма отчислений возросла на 248,2 млн р. (или на 143,4 %).

Сумма налога на недвижимость возросла на 54,5 млн р. (или на 13,1 %), что связано с вводом в эксплуатацию новых объектов основных средств..

 

Таблица 2.6 — Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн р.		Изменение в абсолют-ной сумме, млн р.	Темп роста, %	Удельный вес в себестоимости, %		Отклонение удельного веса, %
	2012г.	2013г			2012г	2013г
1. Себестоимость произведенной  продукции	69239,8	168537,4	99297,6	243,4	х	х	х
2. Общая сумма платежей, вклю-чаемых в себесто-имость продукции	2268,7	3309,6	1040,9	145,9	3,28	1,96	-1,31
в том числе							0,00
взносы в ФСЗН	1583,2	2351,1	767,9	148,5	2,29	1,40	-0,89
взносы по обязательному страхованию	13,6	20,2	6,6	148,5	0,02	0,01	-0,01
экологический налог	29,1	47,3	18,2	162,5	0,04	0,03	-0,01
земельный налог	469,7	469,7	0	100,0	0,68	0,28	-0,40
отчисления в ин-новационный фонд	173,1	421,3	248,2	243,4	0,25	0,25	0,00
налог на недвижимость	415,2	469,7	54,5	113,1	0,60	0,28	-0,32

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является показатель прибыли, который в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия.

Прибыль является главным оценочным показателем эффективности деятельности предприятия, так как именно она позволяет сопоставить полученные результаты с понесенными затратами. Вместе с тем, прибыль является конечной целью и движущим мотивом предпринимательской деятельности.

Важным показателем при исчислении налогов из прибыли является прибыль, подлежащая налогообложению. Она является основным фактором, оказывающим влияние на изменение суммы налога на прибыль, так как налоговая ставка по налогу на прибыль на протяжении 2012-2013 гг. остается неизменной. По данным таблицы 2.7 проведем анализ динамики налогов, уплачиваемых из прибыли организации.

 

Таблица 2.7 — Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн р.		Изменение в абсолютной сумме, млн р.	Темп роста, %	Удельный вес в прибыли, %
	2012г	2013г			2012г	2013г
1. Прибыль	9400,3	10635,9	1235,6	113,1
- налог на прибыль	1617,3	1830,0	212,7	113,2	17,2	17,2

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

В организации за анализируемый период по данной группе налогов наблюдается тенденция роста. В 2013 году сумма налогов из прибыли в целом по организации составила 1830,0 млн р. Рассматривая динамику изменения данной группы налогов отметим, что в общем платежи из прибыли возросли на 212,7 млн р. (или на 13,2 %) – по отношению к 2012 году.

Сумма налога на прибыль в 2013 году составила 1829,950 млн р., что  выше уровня 2012 года на 212,7 млн р. или на 13,2 %. Увеличение суммы налога на прибыль вызвано ростом выручки от реализации..

 

 

2.2 Факторный анализ налоговых платежей СЗАО «Стеклозавод Елизово»

 

 

Анализ факторов изменения налогов уплачиваемых из выручки

Среди налогов, уплачиваемых из выручки, наибольший интерес для анализа представляет налог на добавленную стоимость. Исходя из того, что сумма НДС к уплате равна разнице между суммой начисленного НДС и суммой НДС, подлежащему вычету, факторная модель изменения суммы НДС к уплате принимает следующий вид (рисунок 2.1).

Исходные данные для расчета факторов изменения суммы НДС к уплате приведены в таблице 2.8.

 

Таблица 2.8 — Исходные данные для факторного анализа изменения суммы НДС к уплате, млн р.

Факторы	2012г.	2013г.
1. Сумма начисленного НДС	12120,7	26330,9
2. Сумма НДС к вычету	8545,5	22199,2
Сумма НДС к уплате	3575,2	4131,7

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Расчет влияния факторов представлен в таблице 2.9

 

 

Таблица 2.9 — Расчет влияния факторов на изменение суммы НДС к уплате

Факторы	Расчет влияния, млн р.	Размер влияния, млн р.
1. Сумма начисленного НДС	26330,9 –-12110,0	14210,9
2. Сумма НДС к вычету	22199,2 – 8545,5	13653,7
Сумма НДС к уплате	4131,7 – 3575,2	556,5

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

 

                                                      –

 

 

 

                 +                       +                     +                       +                        -

 

 

 

 

 

 

                                                                                        +

 

 

 

Рисунок 2.1 — Факторы изменения налога на добавленную стоимость к уплате

Примечание — Источник: [4, с. 223].

 

Расчет приведенный в таблице 2.9 показал, что увеличение суммы НДС к уплате на 556,5 млн р. произошло как за счет увеличения суммы начисленного налога на добавленную стоимость на 14210,9 млн р., так и за счет роста суммы налога на добавленную стоимость к вычету на 13653,7 млн р.

Исходные данные для анализа факторов на изменение суммы начисленного НДС приведены в таблице 2.10.

 

Таблица 2.10 — Исходные данные для факторного анализа НДС, тыс р.

Факторы	2012 г.	2013 г.
1. Выручка от реализации продукции  работ, услуг, подлежащая налогообложению, всего	94872834,493	205916759,953
в том числе

Окончание таблицы 2.10

2. Выручка от реализации продукции  по ставке 20%	72181802,763	156649566,497
3. Выручка от реализации продукции  по ставке 10%	118388,160	401282,582
4. Выручка от реализации продукции  по ставке 16,67%	7391,312	511,547
5. По операциям, освобождаемым от  НДС	21914212,383	47132471,765
Сумма НДС от реализации товаров по розничным ценам	61378,299	149860,384
Сумма начисленного НДС при приобретении объектов у иностранных организаций	17062,407	36183,463
Общая сумма начисленного НДС	12120735,857	26330870,44

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

 

Расчет влияния рассматриваемых факторов на изменение суммы начисленного НДС приведены в таблице 2.11.