Срок  полезного использования – период, в течении которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

  К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудования, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

  В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы).

  Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения  дохода, отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в  материальные ценности.

  Активы, в отношении которых соблюдены  критерии отнесения к основным средствам, но стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01). В целях обеспечения  сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

  Основные  средства организации в целях  систематизации их учета должны быть классифицированы по назначению –  на производственные и непроизводственные. Классификация по этому признаку необходима, т.к. она определяет, в  частности, механизм отнесения амортизационных  отчислений к расходам организации.

  По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.

  В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

• на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные  в аренду);
• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

  По  признакам назначения, связанным  с видами деятельности, осуществляемыми  с использованием объектов основных средств и производимыми в  результате этой деятельности продукцией и услугами, основные средства сгруппированы  в Общероссийском классификаторе основных фондов ОС 013-94 (ОКОФ).

  Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный  для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных  предметов – это один или несколько  предметов одного или разного  назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять  свои функции только в составе  комплекса, а не самостоятельно.

  В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного  использования которых существенно  различаются, каждая такая часть  учитывается как самостоятельный  инвентарный объект.

  Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доли в общей собственности.

  Для каждого объекта определяется первоначальная, остаточная и восстановительная  стоимость, срок полезного использования.

  Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, производится также в случаях модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств – затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают  первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и  реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные  показатели функционирования (срок полезного  использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта основных средств.

  Организация может производить переоценку основных средств.

  Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Задача начисления амортизации –  создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении  срока его полезного использования. Начисление амортизации проводится одним из способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

  Для учета операций с основными средствами используются счета 01 «Основные средства»  по субсчетам (например, 010 «Здания», 011 «Сооружения», 015 «Транспортные средства»  и т.д.), 02 «Износ основных средств» субсчет 020 «Износ основных средств», 25 «Фонд  в основных средствах и нематериальных активах» субсчет 025 «Фонд в основных средствах».

        Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для  России, которое является, однако, необходимым  элементом рыночной экономики. Эта  деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального  бухгалтера-аудитора о достоверности  публичной бухгалтерской (финансовой) информации, и представление услуг, сопутствующих аудиту.

  Согласно  правилу (стандарту) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели  и основные принципы, связанные с  аудитом бухгалтерской отчетности»  под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

  А в соответствии со статьей 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  аудит – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и предпринимателей. Организации  и предпринимателей принято называть аудируемыми лицами.

  Аудитор – лицо, проверяющее состояние  финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитором может быть физическое лицо, прошедшее аттестацию на получение  квалификационного аттестата. Он может  заниматься профессиональной деятельностью  в составе аудиторской фирмы  или самостоятельно, зарегистрировавшись  в качестве предпринимателя без  образования юридического лица.

  Аудит включает в себя оказание иных аудиторских  услуг:

• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• анализ  и экспертизу финансово-хозяйственной деятельности, состояние имущества, оценка активов и пассивов предприятия;
• прогнозирование деятельности хозяйствующего субъекта;
• консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского или другого законодательства РФ;
• помощь в налоговом планировании расчете налогов;
• разработка учредительных документов и др.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• разработка методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению;
• информационное обслуживание клиентов и т.д.

  Основной  целью аудита следует считать  выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

  Аудит сохранности, учета и использования  основных средств требует выяснения:

• обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
• правильности оценки основных средств в учете;
• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
• правильности и эффективности использования основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

  Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
• соответствуют  ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденному Госкомтруда 28.12.1977 г. № 447/24;
• созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
• организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
• проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).

  При проведении аудита основных средств  в первую очередь необходимо проверить  учетную политику, в которой предусмотрено, как начисляется амортизация, по какой стоимости учитываются  основные средства, в каких случаях  основные средства переоценивают.  

  2. Аудит основных  средств

  2.1. Нормативные документы

  В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности представлена четырьмя уровнями:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (ФЗ определяет место, цель и задачи аудиторской деятельности);
2. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, устанавливают нормы аудита) и законодательные подзаконные акты (устанавливают общие правила (стандарты) по регулированию аудиторской деятельностью и индивидуальных аудиторов);
3. Правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений и нормативные документы министерств и ведомств;
4. внутрифирменные аудиторские стандарты.

  Основные  нормативные документы, которыми должен руководствоваться аудитор при  проведении аудита основных средств, рассмотрены  ниже в таблице 1.

  Таблица 1

  Основные  нормативные документы