Налоговый аудит: объект, цели, задачи

  К моменту регистрации акционерного общества оплата акций не требуется. Не менее 50% акций, распределенных при  учреждении АО, должно быть оплачено в  течение трех месяцев с момента  регистрации.

  Аудитору  необходимо проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности  внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе  путем зачета требований к обществу (п. 2 ст. 90, п. 2 ст. 99 ГК РФ).

  Факты невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации  могут быть основанием для соответствующих  органов управления для признания  организации несостоявшейся и подлежащей ликвидации.

  Средства  учредителей, вносимые в уставные фонды  в порядке, установленном законодательством  РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС  также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации  организации, в размере, не превышающем  их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц (ст. 149 НК РФ).

  Вклады  в уставный капитал могут вноситься  денежными средствами и другими  видами имущества. Внесение вкладов фиксируется проводкой:

  Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 55, 58).

  Кредит 75 - внесены вклады учредителей в  уставный (складочный) капитал, а также  средства, поступившие от учредителей  и акционеров в счет погашения  задолженности в виде денежных средств, основных средств, незавершенного строительства, материалов, незавершенного производства, товаров и др.

  Аудитору  важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ (ПБУ 5/01 п. 8).

  При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости  имущества, вносимого в оплату акций  независимо от их стоимости, обязательно  привлечение независимого оценщика.

  Аудитору  необходимо проверить учетные записи по формированию уставного капитала. В соответствии с п. 67 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации в бухгалтерском  балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как  совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

  Величина  уставного капитала в учредительных  документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В  соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» должна производиться  после государственной регистрации  предприятия (т.е. на дату внесения вкладов  учредителей (участников), предусмотренных  учредительными документами).

  Если  взнос в уставный капитал производится в валюте, то применяется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте». Согласно данному  ПБУ формирование уставного капитала и задолженности учредителей  по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету  в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитору необходимо проверить правильность применявшегося курса иностранной  валюты и правильность пересчета  рублевого эквивалента.

  Фактическое поступление взносов учредителей  проверяется на основании первичных  документов и записей в регистрах  по счету 75 «Расчеты с учредителями»  по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал». Дебетовое  сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность  по оплате подписки на акции (вкладам  в уставный капитал). Необходимо проверить  своевременность погашения задолженности  по взносам в уставный капитал  и реальность числящегося дебетового сальдо.

  В балансе по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал  организации, образованный за счет вкладов  его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

  Проверяя  тождество учетных и отчетных данных размера уставного капитала, необходимо установить и соответствие его величин, зафиксированных в  учредительных документах.

  При проверке аналитического учета устанавливается  не только его тождество данным синтетического учета, но и возможность получить информацию по видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции  и др.

  Аудитором проводится оценка соблюдения правил ведения реестра акционеров, установленных  Положением о ведении реестра  владельцев именных ценных бумаг, утвержденным Постановлением ФК ЦБ от 02.10.1997 № 27.

  Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих  документах аудитора.

  Завершая  проверку, аудитор определяет, насколько  существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных  актов. Если аудитор считает, что  выявленные отклонения не оказывают  существенного влияния на показатели отчетности в части уставного  капитала, то он выражает безоговорочно  положительное мнение о достоверности  этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме  модифицированного аудиторского заключения.

  Особенности проверки складочного  капитала, паевого  фонда

  В учредительном договоре хозяйственного товарищества определяются условия  деятельности товарищества, в том  числе размер и состав складочного (долевого) капитала, число участников, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок  распределения прибыли и убытков товарищества.

  В хозяйственных товариществах внесенный  капитал должен учитываться как  долевой. Аудитор должен убедиться, что на каждого участника (вкладчика) открыт отдельный аналитический  счет, на котором учитывают сумму  внесенного участниками вклада в  виде денежных средств или другого  имущества.

  Особое  внимание аудитор должен уделить  операциям, связанным с выбытием члена товарищества. При выбытии  члена товарищества ему выплачивают  часть стоимости имущества пропорционально  его доле в складочном капитале. Полученная прибыль должна быть распределена между всеми членами товарищества, как правило, пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяют таким же образом, но только между полными участниками товарищества.

  При наличии убытков и уменьшении вследствие этого стоимости чистых активов до уровня ниже складочного  капитала полученную затем прибыль  не распределяют до тех пор, пока стоимость  чистых активов не превысит размер складочного капитала.

  Формирование  складочного капитала отражают записью:

  Дебет 75 Кредит 80.

  Внесенные вклады учитывают по дебету счетов соответствующего имущества. Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По этим операциям  величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических  счетах по учету складочного капитала. Величина складочного капитала может  изменяться: увеличиваться либо уменьшаться  в порядке, рассмотренном выше.

  При ликвидации товарищества его имущество  распределяют между участниками. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками  сверх их вклада в долевой капитал  пропорционально долям в складочном капитале. Командитистам выплачивается  только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре.

  Если  имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям  участников и вкладчиков. При превышении убытков суммы складочного капитала участники товарищества на вере, кроме  командитистов, несут солидарную ответственность  по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые  участники товарищества не могут  оплатить своей доли долга, она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

  Паевой  фонд - совокупность паевых взносов  членов производственного кооператива  для совместного ведения предпринимательской  деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Формирование паевого фонда отражается записью по кредиту счета 80 «Уставный  капитал» и дебету счетов учета денежных средств и другого имущества, внесенного в паевой фонд.

  Прибыль кооператива распределяют в соответствии с уставом организации. Часть  ее направляют в паевой фонд, другую часть распределяют между членами  кооператива, обычно пропорционально  их паевым взносам или заработку  членов кооператива.

  Образовавшиеся  убытки члены кооператива обязаны  покрыть путем дополнительных взносов  в течение трех месяцев со дня  утверждения ежегодного баланса. В  случае невыполнения этой обязанности  кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

  Члены потребительского кооператива несут  субсидиарную ответственность по его  обязательствам в пределах невнесенной  части дополнительного взноса каждого  из членов кооператива. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Паевой фонд может быть уменьшен за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами. Операции по уменьшению паевого фонда отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 84 и расчетов с членами кооператива. 

  Особенности проверки уставного  капитала акционерных  обществ 

  При проверке правильности формирования уставного  капитала в акционерных обществах  необходимо проверить соблюдение следующих требований:

  - уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

  - все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;

  - номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

  - номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;

  - форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

  - выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

  - аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

  При проверке записей по счету 80 «Уставный  капитал» устанавливают соблюдение положений Письма Минфина России от 23.12.1992 № 117 «Об отражении в  бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией  предприятий» об отражении уставного  капитала зарегистрированного общества по стадиям формирования на субсчетах:

  80-1 «Объявленный капитал»,

  80-2 «Подписной капитал»,

  80-3 «Оплаченный капитал»,

  80-4 «Изъятый капитал».

  С момента регистрации общества все  акции (доли) должны быть отражены по кредиту  субсчета 80-1 «Объявленный капитал» (Дебет 75-1 Кредит 80-1). По завершении подписки на акции (распределения долей) на их номинальную стоимость должна быть сделана запись:

  Дебет 80-1 «Объявленный капитал»

  Кредит 80-2 «Подписной капитал».

  После оплаты акционерами (участниками) стоимости  выкупаемых акций (долей) их номинальная  стоимость должна быть перечислена  на субсчет 85-3 «Оплаченный капитал» (Дебет 80-2 Кредит 80-3).

  На  субсчете 80-4 «Изъятый капитал» должны быть отражены собственные акции, выкупленные  у акционеров. На данном субсчете у  организаций иных организационно-правовых форм - приобретение долей (паев) у своих  участников до их реализации другим участникам либо третьим лицам.