Налоговый аудит: объект, цели, задачи

  - о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

  Однако  само по себе заключение не несет аналитической  и рекомендательной информации. Поэтому  заказчик аудита должен также требовать  отчет об аудиторской проверке, в  котором подробно рассмотрены все  выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

  1.5 Ответственность аудиторов

  Очевидно, что аудиторы, как и работники  налоговых органов, способны выявить  возможные нарушения действующего законодательства. Однако цель налоговых  органов - привлечь хозяйствующего субъекта к ответственности, а цель аудиторов - снизить вероятность привлечения  к ней организации.

  В случае выявления нарушений налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговых деклараций и расчетов.

  Если  бухгалтерия организации не сочтет нужным исправить существенные нарушения, выявленные аудиторской организацией по результатам выполнения специального аудиторского задания, аудиторская  организация должна направить письмо-уведомление  на имя руководителя организации  о данном факте и сообщить об ответственности  за нарушение действующего законодательства. Решение о том, следовать или  не следовать рекомендациям аудиторской  фирмы, остается за руководителем организации. Таким образом, аудиторская фирма  освобождает себя от ответственности  и перед законом, и перед клиентом в случае привлечения последнего к ответственности. Однако у аудиторской  фирмы есть определенные обязательства  перед клиентом. В частности, она  несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации.

  По  окончании налогового аудита заказчик может воспользоваться иными  услугами аудиторской фирмы. Так, аудиторская  фирма может предложить своим  клиентам разработать и представить:

  - рекомендации и предложения по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

  - оптимальные механизмы начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;

  - рекомендации о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот;

  - предложения по созданию конкретного комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков;

  - предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;

  - рекомендации по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;

  - рекомендации и предложения по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов;

  - предложения по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства.

  Аудиторская организация может также представлять интересы хозяйствующего субъекта в  отношениях с налоговыми органами. Общение с налоговыми органами в  ходе и по результатам проведения налогового аудита осуществляется:

  - для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;

  - при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и др.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами;

  - в других необходимых случаях.

  Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

  - указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;

  - практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

  - разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;

  - внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на: 

  - уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

  - разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования.

  Однако  следует иметь в виду, что положительный  результат от оказания сопутствующих  налоговому аудиту услуг может быть достигнут только тогда, когда этим услугам предшествовал налоговый  аудит как таковой. В противном  случае аудиторы не смогут оперировать  всем объемом информации об организации  и ее деятельности, а значит, и  найти эффективное решение проблемы. 

  Причины обособления налогового аудита от сопутствующих  услуг

  Согласно  Федеральному закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита "является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации: Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения".

  Отметим, что основные риски при ведении  бухгалтерского учета экономические  субъекты связывают с налогообложением. В большинстве случаев аудиторы уделяют особое внимание именно вопросам налогообложения.

  На  первых этапах разработки этот документ был задуман как правило аудиторской  деятельности, но из-за многочисленных споров вокруг его целесообразности было принято решение об утверждении  статуса рекомендательной методики.

  В процессе создания было высказано много  аргументов против написания отдельных  требований к налоговому аудиту как  к дополнительной аудиторской услуге. Возникало вполне обоснованное утверждение: для выражения мнения о степени  достоверности бухгалтерской отчетности аудитору при проверке статей расчетов с бюджетом необходимо руководствоваться  некоторыми методами и принципами налогового аудита, в частности, проверкой и  подтверждением правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом  налогов и сборов в бюджет и  внебюджетные фонды. В конечном итоге  в рамках общего аудита частично проводится и налоговый аудит. Если это так, то целесообразней регулировать налоговый  аудит и другие услуги по вопросам налогообложения с использованием уже существующего стандарта "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и  требования, предъявляемые к ним". Такой подход существует в международных  правилах аудиторской деятельности. На наш взгляд, различия в применении налогового аудита и аудита бухгалтерской  отчетности в России слишком велики, чтобы говорить об однозначности  указанного подхода.

  Целью налогового аудита является выражение  мнения о степени достоверности  и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения  в учете и уплаты экономическим  субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней  и внебюджетные фонды.

  Очевидно, что налоговый аудит ориентирован на значительно более специализированное применение, чем полномасштабный  аудит бухгалтерской отчетности. В связи с узким профилем применения налогового аудита возникает потребность в привлечении и более специализированных специалистов: юристов-налоговиков, консультантов в области налогового учета.

  Немаловажен еще и тот факт, что затраты  времени и средств при проведении налогового аудита значительно ниже, что уменьшает и его стоимость. Это становится актуальным в случаях  приближающейся налоговой проверки.

  Зачастую  при отсутствии достаточного количества времени налоговый аудит является своеобразной панацеей для экономического субъекта.

  Достаточно  важным аргументом можно назвать  степень ответственности аудитора в случае, если налоговая инспекция  нашла те или иные нарушения.

  Зачастую  экономические субъекты пытаются переложить на аудиторские организации штрафы, начисляемые им налоговыми органами. Проблема материальной ответственности  аудитора за свои ошибки при проведении налогового аудита отчасти решается введением п.3 Методики - "Общение  аудиторской организации с налоговыми органами при проведении налогового аудита и оказание других сопутствующих  услуг по налоговым вопросам".

  Аудиторская организация может выступать  в качестве представителя интересов  экономического субъекта как налогоплательщика  в отношениях с налоговыми органами.

  Общение аудиторской организации с налоговыми органами осуществляется:

  а) при обращении к налоговым  органам с целью получения  аудиторских доказательств при  выполнении специального аудиторского задания;

  б) для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;

  в) при выполнении консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и других) экономическому субъекту в спорах с  налоговыми органами;

  г) в других необходимых случаях.

  К тому же помимо непосредственно проверки налогообложения в ходе осуществления  налогового аудита и других сопутствующих  услуг по вопросам налогообложения  клиент получает консультации, связанные  с рациональным исправлением обнаруженных ошибок. В данном случае целесообразно  доверить такие вопросы, требующие, безусловно, профессионального подхода, высококвалифицированным специалистам.

  Хотелось  бы отметить еще раз, что Методика аудиторской деятельности "Налоговый  аудит и другие сопутствующие  услуги по налоговым вопросам. Общение  с налоговыми органами" в отличие  от аудиторского правила (стандарта) носит  сугубо рекомендательный характер и в ней подчеркивается необходимость утверждения отдельных требований к налоговому аудиту как к дополнительной аудиторской услуге. Вполне возможно, что в связи с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" статус рекомендательной методики в скором будущем будет пересмотрен.

  Причиной  привлечения внимания к налоговому аудиту являются также последние  события в налоговом законодательстве.

  Важный  этап развития системы российского  налогового законодательства - введение в действие главы 25 НК РФ, что обусловило необходимость ведения в целях  исчисления налога на прибыль налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым  кодексом (ст.313 НК РФ). По мнению многих специалистов, проблема введения налогового учета давно стала актуальной. Не используя налоговый учет, налогоплательщики  вынуждены определять налоговую  базу по данным бухгалтерского учета (п.1 ст.54 НК РФ). Однако бухгалтерский учет в России не всегда способен в полной мере обеспечить налогоплательщика  необходимой информацией. В первую очередь это связано с тем, что для налогообложения необходим  контроль правильности, полноты и  своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджет. Бухгалтерский  учет не может обеспечить такой стабильности в силу собственной нестабильности. Динамичность изменения бухгалтерского учета, так же как и налогового законодательства, слишком велика, чтобы связывать их вместе. Поэтому  налоговая система должна быть максимально  самодостаточной, чтобы не проявлялось  влияние посторонних непредсказуемых  факторов.