Налоговый аудит: объект, цели, задачи

  Налоговый учет предполагает ведение специальных  аналитических регистров на основании  первичных учетных документов и  обособленный от бухгалтерского учета  расчет налоговой базы. Данные налогового учета должны отражать:

  - порядок формирования сумм доходов и расходов;

  - порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

  - сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

  - порядок формирования сумм создаваемых резервов;

  - сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

  В результате необходимость правильной постановки налогового учета повлечет за собой появление спроса на консультирование в области налогообложения. Аудит  бухгалтерской отчетности практически  полностью выпадает из этой сферы  применения. В данном случае есть острая необходимость в дополнительных, узкоспециализированных услугах, а именно: налоговом аудите и других сопутствующих услугах по налоговым вопросам.

  ЧАСТЬ 2

  1 Проверка учредительных  документов и формирования  уставного капитала  при проведении  аудита

  Аудит учредительных документов заключается  в тщательной проверке юридических  оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

  Цель  аудиторской проверки состоит в  формировании мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих состояние уставного  капитала, и соответствии методологии  его учета нормативным актам.

  Работу  рекомендуется начинать с проверки юридического статуса экономического субъекта и права осуществления  им уставных видов деятельности, состава  учредителей (участников), структуры  и управления организации, а также  финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

  Основные  направления проверки учредительных документов и аудита учета  формирования уставного  капитала:

  -подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

  -проверка наличия и формы учредительных документов;

  -соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

  -полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

  -проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

  -проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

  -проверка законности видов деятельности;

  -соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

  -полнота и правильность формирования уставного капитала;

  -оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

  -установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

  -обоснованность изменений величины уставного капитала;

  -аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

  -подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;

  -установление юридических оснований для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

  Для выполнения поставленных программой задач  используются следующие источники  информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной  регистрации и регистрации в  органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации; документы, подтверждающие права собственности  учредителей на имущество; договор  на банковское обслуживание, проспекты  эмиссии, отчет о результатах  выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения  и реестр акционеров для акционерных  обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации  выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер  № 12, ведомость аналитического учета  по счету 80 «Уставный капитал» в  соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., первичные  документы по формированию уставного  капитала (выписки банка, приходные  кассовые ордера, платежные поручения, акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные  и т.д.), методики оценки вносимых долей  в уставный капитал в натуральной  и нематериальной формах, Главная  книга или оборотно-сальдовая  ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

  В бухгалтерской отчетности необходимая  для проверки информация содержится:

-в Бухгалтерском балансе (ф. № 1): в активе - в разделе «Оборотные активы» величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве - раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

  -в Отчете об изменениях капитала (ф. № 3).

  Для проверки на соответствие нормативным  актам должен быть сформирован пакет  нормативных документов, регулирующих установленные правила учета  уставного капитала. Данный пакет  комплектуется с учетом специфики  деятельности клиента.

  Информацию  о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями». Аудитор должен проверить образование  и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей (участников), выраженных в денежной, натуральной, нематериальной форме) путем проверки отражения  на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, по видам акций, стадиям изменения  капитала в первичных документах. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой  аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с расчетного и валютного счетов, других первичных  и оправдательных документов. Аудитор  обязан проверить полноту и своевременность  оприходования средств, внесенных  участниками в счет оплаты уставного  капитала.

  При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор может  использовать следующие методы сбора  аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей  и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.

  Проверка  юридического статуса экономического субъекта и права на его функционирование.

  Основной  целью аудита общих документов организации  является подтверждение законных оснований  деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его  функционирования от его момента  регистрации до фактической реорганизации  или ликвидации.

  Выделяют следующие этапы аудита учредительных документов: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям действующего законодательства. На основном этапе аудиторы должны установить соответствие осуществляемых видов деятельности тем видам, которые зафиксированы в уставе. Кроме того необходимо запросить лицензии и проверить правомерность изменений уставного капитала. На заключительном этапе аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и осуществляется его представление совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.

  Аудитор определяет, насколько полно и  своевременно оформлены все необходимые  документы на всех стадиях жизненного цикла организации.

  При ознакомлении с учредительными документами аудитор  выясняет:

  - организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, 000 и т.д.);

  - форму собственности (государственная, частная и т.д.);

  - принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);

  - юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т.д.);

  - виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

  - территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);

  - соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

  - виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

  По  видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и  сроки их действия, так как право  организации осуществлять такие  виды деятельности возникает с момента  получения лицензии или в указанный  в ней срок и прекращается по истечении  срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, является незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она  действует на основе устава, который  должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами  позволяет аудитору определить, кто  является собственником организации  и в интересах каких пользователей  проводится проверка.

  Если  организация создавалась несколькими  учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав  должен быть утвержден учредителями.

  Учредительные документы организации  в зависимости  от ее организационно-правовой формы:

  - Организационно-правовая форма;

  - Учредительные документы согласно 1 части ГК РФ;  

       1. Полное товарищество 

  - Учредительный договор, подписанный полными товарищами (ст. 70 ГК РФ);

       2. Товарищество на вере 

  - Учредительный договор, подписанный полными товарищами (ст. 83 ГК РФ);

      3. Общество с ограниченной ответственностью 

  - Учредительный договор, подписанный его учредителями и утвержденный ими устав (ст. 89 ГК РФ) ;

4. Общество с дополнительной ответственностью 

  - Учредительный договор, подписанный его учредителями и утвержденный ими устав (ст. 95 ГК РФ) ; 

5. Акционерное общество 

  - Устав; 

6. Производственный кооператив 

  - Устав, утвержденный общим собранием его членов (ст. 108 ГК РФ);

7. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения 

  - Устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органом самоуправления (ст. 114 ГК РФ);  

8. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) 

  - Устав, утверждаемый Правительством РФ (ст. 115 ГК РФ);

9. Потребительский кооператив 

  - Устав (ст. 116 ГК РФ); 

10. Фонды 

  - Устав (ст. 118 ГК РФ); 

11. Учреждения 

  - Устав (ст. 120 ГК РФ);  

12. Ассоциации и союзы 

  - Учредительный договор, подписанный членами ассоциаций (союзов) и утвержденный ими устав (ст. 122 ГК РФ);

  Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения  и государственной регистрации. Так как юридическое лицо считается  созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной  регистрации, необходимо проверить  наличие свидетельства о государственной  регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы  вносились изменения.

  При ознакомлении с учредительным  договором необходимо выяснить основные условия: