Налогообложение

     Также эти организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговые органы обо всех случаях  участия в российских и иностранных организациях, и срок - не позднее одного месяца со дня начала такого участия. Здесь, конечно, сложно понять, как этот срок отследить, что является началом участия в российских и иностранных организациях, гражданское законодательство не позволяет однозначно это сказать. Можно предположить, что в каких-то случаях это будет приобретение пакета акций, в каких-то случаях будет дата заключения договора на приобретение доли, в каких-то случаях это будет решение совета директоров или иного органа юридического лица и т.д. Какого-то общего срока нет. Особенно это касается ценных бумаг, поскольку здесь встает вопрос о сделках или о регистрации депозитария и т.д. Поэтому отследить вот этот месячный срок практически невозможно.

     Далее еще одна информация, которую необходимо предоставлять в налоговые органы, это информация обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, также не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации. Реорганизация вообще не применима к филиалам, по ГК реорганизация применима только к юридическому лицу. Поэтому реорганизация сразу выпадает.

     Еще одна информация, необходимость которой  вытекает из ст.23, это объявление о  несостоятельности, банкротстве или  о ликвидации, реорганизации юридического лица не позднее трех дней со дня принятия такого решения. При этом из гражданского законодательства вытекает, что решение может быть принято различными органами, включая судебные, если речь идет и о реорганизации в том числе, о ликвидации.

     И последняя информация, которую необходимо сообщить, это информация об изменении места нахождения организация и места жительства индивидуального предпринимателя не позднее 10 дней с момента такого изменения. Если про гражданина понятно - речь идет о регистрации или об изменении регистрации, то в отношении организации опять возникает масса вопросов, что такое место нахождения организации и как его можно изменить. Одна ситуация, когда речь идет о регистрации в государственных органах, другая ситуация, когда речь идет о перенесении органов управления на другую территорию или основной деятельности на другую территорию и т.д. Поэтому этот срок не позднее 10 дней тоже для организаций очень сложно контролировать.

     Это основные обязанности. Кроме того, понятно, в исполнении налоговой обязанности и налогового контроля есть еще другие обязанности, которые прописаны в других статьях НК. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

2.1  ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ.

     Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

•   правовые;
•   экономические;
•   моральные;

     Российское  налоговое законодательство, слишком  объёмно, его нормы распылены  по большому количеству законодательных  актов. Более того, в эти нормативные  акты постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

     Экономические причины обусловлены действием  довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности.

     Следствием  этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность  оплаты им налоговых платежей.

     Моральными  причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное  отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков.

     Неприязненное отношение к имеющейся налоговой  системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может  уважать  систему, которая не уважает  его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

     Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов  играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения подобного  характера имеют личную мотивацию.

     Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

     Как видно из вышеописанного, на возникновение  налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

     Наиболее  часто встречающаяся группа налоговых  правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П.М. Годме¹ выделяет несколько групп причин:

•   политические;
•   экономические;
•   моральные;
•   технические.

     Политические  причины связаны с тем, что  государство использует налоги не только как средство для обеспечения  доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

     Экономические причины оказывают наибольшее влияние  на налогоплательщика. Если санкция  за налоговое правонарушение предусматривает  экономические последствия для  него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

     Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам  законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

     Технические причины уклонения от налогообложения  связаны с  несовершенством форм и методов контроля. Налоговые  органы не  в состоянии контролировать все хозяйственные операции и  проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

     Однако  никакие  причины  не  смогут  оправдать  совершение  налоговых  правонарушений  за  которые  действующим  законодательством  предусмотрена  ответственность.

     2.2 СОСТАВ  И ПРИЗНАКИ  НАЛОГОВОГО  ПРАВОНАРУШЕНИЯ.

     Не  всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

     В юридической науке выделяют следующие  признаки правонарушений:

•   противоправность деяния - выражается в форме действия либо бездействия, нарушающего норму права;
•   виновность деяния - характеризуется совершением противоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствий или сознательно допускает их.

     Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицо предвидит возможность  наступления вредных последствий  своего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаёт противоправности содеянного, но могло её сознавать;

•   наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;
•   наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

     Отсутствие  одного из выше перечисленных признаков  не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений  как правонарушение, а следовательно  исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

     При анализе определения  данного  НК РФ можно выявить следующие  признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. И хотя, данное определение отдает предпочтение формальному  признаку – наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: виновность  и  противоправность.

     Наказуемость  получила статус первого признака налогового  правонарушения, так  как  налоговым  правонарушением  признается  виновно  совершенное  противоправное  деяние  налогоплательщика, налогового  агента  и  иных  лиц,  за  которыми  НК РФ  установлена  ответственность. Таким  образом, законодатель ограничил  возможность установления ответственности  за налоговые правонарушения в иных (даже законодательных) актах. Наказуемость как составная часть противоправности в налоговых отношениях  выражается в угрозе применения наказания при нарушении запрета совершать  те или иные деяния либо не совершения  действий,  признаки  которых  описаны  в  гл. 16  НК РФ ("Налоговые  правонарушения  и  ответственность  за  их  совершение")  и  гл. 18 НК РФ ("Нарушение  банком  обязанностей  по  налогам  и  сборам").

     Определяя налоговое правонарушение в целом, законодатель пользуется  термином "деяние", который употребляется  для обозначения как действия, так и бездействия налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Большинство налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ, могут быть совершены либо только путем действия, либо в результате бездействия. Третья группа – "смешанные правонарушения", т.е. налоговые правонарушения, объективная сторона которых может состоять из совокупности действия и бездействия или являющихся результатом, как действия, так и бездействия (например, ст.117, 122 НК РФ и др.).

     Вторым  признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает предусмотренное Налоговым Кодексом РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Психологическое содержание вины занимает центральное место среди основных категорий, характеризующих вину. Составными элементами психического отношения, проявленного в конкретном правонарушении, является сознание и воля. Различные соотношения сознания и воли образуют форму вины. Содержание вины обусловлено совокупностью интеллекта, воли и их соотношением. Воля – это практическая сторона сознания, которая заключается в регулировании практической деятельности человека. Волевое регулирование поведения – это сознательное направление умственных и физических усилий на достижение цели или удержание от активности. В НК РФ волевые признаки виновного психологического отношения выражены в желании наступления, в сознательном допущении, в расчете на предотвращение последствий. В случае, когда волевой акт отсутствует (забыл, не знал), правонарушитель отвечает за то, что не использовал свои способности для предотвращения вредных последствий.