3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

        Налогообложение в США является  одним из важнейших инструментов  государственного регулирования предпринимательской деятельности. Вместе с тем американская система налогообложения по праву считается одной из наиболее сложных в капиталистическом мире. Ее отличительными чертами являются разнообразие видов и уровней взимания налогов, частый пересмотр положений налогового законодательства, наличие огромного числа налоговых скидок и льгот, открывающих простор всевозможным маневрам.

      Система налогов является обычно трехуровневой. Основным звеном в финансовой системе  США является бюджетный механизм федерального правительства, т. е.  общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные налоги — вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. Общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций.

      Но  и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов. Причем в последние 10—15 лет в США, как, кстати, и в большинстве западноевропейских стран, наблюдается быстрый рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую систему средств.

      Выбранная мною тема является достаточно актуальной, и это не случайно. Это связано, прежде всего, с тем, что США являются на сегодняшний день одной из развитых передовых стран, на которую ориентируются в своем развитии многие страны мира. В процессе налоговых реформ в России необходимо изучение налоговых систем других стран, а особенно их положительных сторон. На мой взгляд, опыт США и развитых западноевропейских государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации.

      Целью написания курсовой работы является изучение основных видов налогов, взимаемых на территории США. Исходя из данной целевой установки, в курсовой работе решаются следующие задачи:

-рассмотрение видов налогов, взимаемых на федеральном, региональном и местном уровнях;

-изучение особенностей взимания налогов;

-анализ основных положений налоговых реформ в 20-е, 60-е и 80-е годы и их результатов;

-изучение системы контроля за уплатой налогов, органов, входящих в нее, и

-основных методов и приемов работы с налогоплательщиками.

ГЛАВА 1 Общая характеристика налогов, взимаемых на территории США

1.1Федеральные налоги

      В США налоги с экономически активного  населения представляют собой главный  источник финансовых поступлений в  федеральный бюджет и, одновременно, важнейший канал контролируемого федеральным правительством перераспределения национального дохода. Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

-верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;

-среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;

-нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

        Законодательные органы штатов  могут вводить лишь налоги, не  противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. Виды налогов, взимаемые на каждом уровне, представлены в таблице 1.

      Полная  классификация американских налогов включает восемь позиций:

1. индивидуальные подоходные налоги;
2. налоги с прибылей корпораций;
3. налоговые отчисления в фонды социального обеспечения;
4. налоги на наследства и дарения;
5. акцизные сборы;
6. таможенные пошлины;
7. налоги с розничных продаж потребительских товаров;
8. налоги на движимую и недвижимую собственность.

      Первые  пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти.

      В настоящее время федеральные  налоги в США выполняют три  основные функции:

      а) служат главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходных статей;

      б) являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста;

      в) служат эффективным инструментом перераспределения  национального дохода в целях  уменьшения неравенства в объемах  получаемых доходов и имеющихся  богатств различных слоев американского населения.

      Рассмотрим  принципы взимания различных видов  федеральных налогов.

      Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета. Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик — физическое лицо, имеет свой налоговый статус. В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы.

      Условно подсчет доходов выполняется в три этапа:

      1. Подсчитывается валовой доход, который может состоять из: заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходов по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты и роялти, фермерского дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендий, доходов от трастовых операций и недвижимости и т. д.

      2. Валовой доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот. К ним относятся: торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т. д.

      3. Из суммы скорректированного  валового дохода исключаются  классифицированные, или стандартные,  вычеты. Полученная величина является  налогооблагаемым доходом.

      Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью  платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными  налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей. Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот:

-необлагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца;

-налоговые скидки;

-изъятие из обложения определенных видов доходов, например, заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий;

-вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет;

-полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов;

-дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов;

-расходы по переезду на новое место жительства;

-связанные с повышением квалификации командировочные;

-благотворительные взносы и др.

      Указанные вычеты могут производиться в  размере не более 50 % скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50 % могут  быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

      Ставки  подоходного налога, введенные в соответствии с планом президента США Б. Клинтона, представлены в таблице 2. В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяют ставки налога от 15 до 33% . Подоходный налог взимается "у источника" во время получения заработной платы.

      Современную систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют семь отличительных черт:

1. прогрессивный характер налогообложения;
2. дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;
3. регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;
4. универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;
5. наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;
6. обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;
7. фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

      Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80— 90-х годов. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

      Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли, т.е. валового дохода за исключением  разрешенных льгот. Законодательством  установленные ставки налога на прибыль  корпораций приведены в таблице 3. Такое построение налоговой шкалы предусматривает пониженные ставки для средних и малых фирм, являющихся наиболее динамичным элементом частного предпринимательства и играющих существенную роль в создании крупных инноваций, расширении производства и увеличении занятости.

      Расчет  налогооблагаемого дохода осуществляется в несколько этапов.

1. Определяется валовой доход, т.е. суммируется выручка от реализации товаров и услуг (за минусом издержек), рентные платежи, роялти, доход от прироста капитала и прочие доходы.
2. Из валового дохода вычитаются заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные налоги (местные и штатные), проценты за кредит, амортизация (в обрабатывающей промышленности), скидки на истощение природных ресурсов (в добывающих отраслях) от 5 до 22%, но не свыше 50% налогооблагаемого дохода, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий (уплату налога можно перенести на будущее — до 15 лет и пересчитать налоги прошлых трех лет), благотворительные взносы (до 10% налогооблагаемого дохода) и др.
3. Вычитаются чистые операционные убытки, до 30% полученных дивидендов, некоторые организационные расходы (для компаний, создающих новые рабочие места, — по 2,4 тыс. долл. на одно рабочее место), расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт (до 10% инвестиций) и реставрацию зданий, имеющих историческую ценность (до 20%).

      Налог на доходы корпораций имеет большое  количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.