Налогообложение в КНР

 

 

 

 

Доклад

По дисциплине:  «Налоги и налогообложение»

                  на тему:  «Налогообложение в КНР»

 

 

 

 

                                   

 

 

 

 

 

 

 

 

Сыктывкар  2012

 

Налоговая система Китайской Народной Республики — система налогов и сборов, установленных в КНР, а также совокупность принципов, форм и методов их взимания.

 

1. Структура налоговых органов

Налоговое администрирование осуществляется Главным государственным налоговым  управлением КНР (ГГНУ КНР) посредством  территориальных налоговых управлений. В Китае существует две системы налоговых органов: управления по центральным налогам, находящиеся непосредственно в подчинении ГГНУ КНР, и управления по местным налогам, которые подчиняются ГГНУ КНР и народным правительствам провинциального уровня.

Управления по центральным налогам осуществляют сбор налогов, доход по которым поступает полностью в распоряжение центрального правительства (центральные налоги) либо распределяются между центральным и местными правительствами (совместные налоги). Управления по местным налогам осуществляют сбор налогов, которые поступают в распоряжение местных правительств (местные налоги).

 

2. Налог на доходы физических лиц

Данный налог является совместным налогом, распределяемым между центральным и местным правительствами. Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам

Взимание налога на доходы физических лиц в настоящее время регулируется Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2007-го года, 2-е изм.) от 29.12.2007 и Подробными правилами применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2008-го года) от 18.02.2008 (последние изменения в данных документах вступили в силу с даты опубликования).

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие физические лица:

1. граждане КНР или иностранные  граждане, постоянно проживающие  на территории КНР более 1 года. Данные лица должны выплачивать  налог на доходы физических  лиц в отношении дохода, полученного  на территории КНР и из-за рубежа. Следует заметить, что в соответствии со ст.6 Подробных правил применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» иностранные граждане, проживающие в КНР в течение от 1 до 5 лет, освобождены от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные доходы подлежат декларированию и уплате налога начиная с шестого года проживания в КНР в случае если иностранный гражданин в течение данного года не потерял статус налогового резидента в КНР. 

2. иностранные  граждане, не являющиеся налоговыми  резидентами КНР и находящиеся в КНР менее 1 года. Данные лица выплачивают налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР.

 

Вне зависимости  от места фактической выплаты, к  доходам, полученным на территории КНР  относятся:

1. доход, полученный в результате предоставления на территории КНР трудовых услуг в соответствии в связи с наймом на работу, приемом на должность, соглашением и др.;  
2. доход, полученный в результате сдачи в аренду имущества для использования арендатором на территории КНР; 

3. доход, полученный  от передачи (продажи) недвижимого  имущества, прав пользования землей  или иного имущества на территории КНР; 

4. доход, полученный  от разрешения на использование  на территории КНР патентных прав; 

5. доход в  виде дивидендов, процентов и роялти, полученных от компаний, предприятий, иных экономических организаций или физических лиц из КНР.

Налог на доходы физических лиц применяется  к различным видам доходов, в  отношении которых действует  различная применяемая ставка налога. Законом выделяется различный порядок налогообложения следующих видов доходов физического лица:

1. Оплата труда.

2. Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда.

3. Гонорары.

4. Доход от предоставления трудовых услуг.

5. Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества.

6. Доход от передачи имущества.

7. Доход от дивидендов, процентов,  распределений прибыли, выигрышей  в лотерею, прочие виды дохода.

 

Оплата  труда

Оплата труда (полученная заработная плата, оклад, премии, бонусы по окончанию года, участие в прибыли предприятия, субсидии и компенсации и иные виды дохода, полученные в результате найма на работу или занятия должности) облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 45% за вычетом минимального необлагаемого налогом минимума. В настоящее время сумма минимального необлагаемого налогом минимума для граждан КНР составляет 2 000 юаней, для граждан иностранных государств – 4 800 юаней.

Таким образом, формула расчета налогооблагаемого  дохода за месяц выглядит следующим образом:

Налогооблагаемый  доход за месяц = размер оплаты труда за месяц - необлагаемый налогом минимум

Формула расчета  НДФЛ к уплате:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х Применяемая ставка налога

Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда

Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц)	Ставка  налога
менее 500 юаней	5%
от 500 до 2 000 юаней	10%
от 2 001 до 5 000 юаней	15%
от 5 001 до 20 000 юаней	20%
от 20 001 до 40 000 юаней	25%
от 40 001 до 60 000 юаней	30%
от 60 001 до 80 000 юаней	35%
от 80 001 до 100 000 юаней	40%
100 001 юаней и  выше	45%

 

Чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, можно воспользоваться таблицей для расчета налога, содержащей т.н. «суммы для быстрого исчисления». Ниже приведены таблица сумм быстрого исчисления и соответствующая формула расчета НДФЛ:

Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц)	Ставка  налога	Сумма для быстрого исчисления (юани)
менее 500 юаней	5%	0
от 500 до 2 000 юаней	10%	25
от 2 001 до 5 000 юаней	15%	125
от 5 001 до 20 000 юаней	20%	375
от 20 001 до 40 000 юаней	25%	1 375
от 40 001 до 60 000 юаней	30%	3 375
от 60 001 до 80 000 юаней	35%	6 375
от 80 001 до 100 000 юаней	40%	10 375
100 001 юаней и  выше	45%	15 375

 

Ставка  налога

Формула расчета  НДФЛ к уплате с использованием суммы для быстрого исчисления:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х применяемая ставка налога - вычитаемая сумма для быстрого исчисления

Доход от индивидуальной предпринимательской  деятельности и подряда

Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 35%.

Гонорары

Гонорары (доход  физического лица от публикации в  книгах и периодических изданиях) подлежат налогообложению по ставке в размере 20% на сумму гонорара, после производится вычет 30% от суммы налога к выплате.

В случае если сумма  гонорара не превышает 4 000 юаней, применяется  единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма гонорара более 4 000 юаней, вычитается 20% от полученного  гонорара.

Доход от предоставления трудовых услуг

Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и  бухгалтерских услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг и др.) подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

В случае если сумма  дохода от единовременного оказания трудовых услуг завышена, допускается  довзыскание НДФЛ с учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.

Доход от предоставления права использования  патентных прав (роялти), аренды имущества

Доход от предоставления права использования патентных  прав (роялти), аренды подлежит налогообложению  по ставке в размере 20% на сумму дохода.

В случае если сумма  дохода от предоставления права использования  патентных прав, аренды имущества  не превышает 4 000 юаней, применяется  единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.

Доход от передачи имущества

Доход от передачи имущества подлежит налогообложению  по ставке в размере 20% на сумму дохода.

Налогооблагаемой  суммой дохода при передаче имущества  считается разность полученного  дохода и первоначальной стоимости приобретения имущества, включая рационально обоснованные расходы.

Доход от дивидендов, процентов, распределений  прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода

Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею и прочих видов дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется.

Освобождение  от уплаты НДФЛ

В отношении  следующих видов доходов НДФЛ не взимается:  
1. Премии за достижения в сфере науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды, присужденные народными правительствами не ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного Совета КНР, подразделением Народно-освободительной армии КНР не ниже уровня дивизии, а также иностранными и международными организациями. 

2. Доход от  процентов по ценным бумагам  государственного займа и другим  ценным бумагам, выпущенным государством. 

3. Субсидии и  компенсации, выплачиваемые государством в едином порядке. 

4. Пособия по  социальному обеспечению, пособия  по потере кормильца, материальная  помощь пострадавшим от бедствий. 

5. Страховые  возмещения. 

6. Подъемные  пособия, пособия при уходе  в отставку или демобилизации кадровых служащих и рядовых военнослужащих вооруженных сил; 

7. Пособия на  переезд, пенсии, материальная помощь, выплачиваемые государством в  едином порядке кадровым работникам, рабочим и служащим. 

8. Доходы дипломатических  представителей, консульских работников и других сотрудников иностранных посольств и консульских служб в Китае, на которых в соответствии с законодательством КНР распространяется льготный налоговый режим. 

9. Доходы, освобождаемые  от налогообложения согласно  международным соглашениям, одним из участников которых является правительство КНР, и в соответствии с подписанными им соглашениями.

Сроки уплаты налога

Компании обязаны  удерживать из зарплаты своих работников и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам, поскольку при регистрации в налоговых органах компании получают статус налогового агента. Периодичность уплаты налога на доходы физических лиц – ежемесячная. Налог подлежит перечислению в течение 7 дней с окончания предыдущего месяца.

НДФЛ на доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда и доходы от трудовых услуг предварительно перечисляется ежемесячно в течение 7 дней после окончания месяца. После окончания налогового года в течение 3 месяцев производится окончательный расчет суммы налога и доплачивается или возвращается излишне уплаченная сумма налога.

 

 

3. Налог на хозяйственную деятельность

 

Данный налог  является совместным налогом, распределяемым между центральным и местным правительствами. Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам

Взимание налога на хозяйственную деятельность в  настоящее время регулируется Временными нормами и правилами КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» (2008-го года) от 10.11.2008 и Подробными правилами применения Временных норм и правил КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» (2008-го года) от 15.12.2008 (оба документа вступили в силу с 1 января 2009 года).

В соответствии с данным нормативно-правовым актом плательщиками налога на хозяйственную деятельность являются организации и частные лица, предоставляющие на территории КНР некоторые виды услуг или осуществляющие передачу нематериальных активов (НМА) или недвижимого имущества.

Объекты налогообложения приведены в следующей таблице:

Объект  налогообложения	Ставка  налога
1. Услуги
Услуги в  сфере транспорта	3%
Услуги в  сфере строительства	3%
Финансовые  услуги	5%
Телекоммуникационные  и почтовые услуги	3%
Культурно-спортивные мероприятия	3%
Услуги в  сфере развлечений	5-20%
Прочие услуги	5%
2. Передача  НМА	5%
3. Продажа  недвижимого имущества	5%