Налогообложение в КНР

 

Конкретная  ставка налога на хозяйственную деятельность в отношении услуг, относящихся  к сфере развлечений, устанавливается  по решению местного правительства.

 

Расчет налога на хозяйственную деятельность

Расчет суммы  налога на хозяйственную деятельность производится на основании общего объема продаж и применимой ставки налога:

Сумма налога на хозяйственную деятельность = объем продаж Х ставка налога

Плательщик  налога освобождается от налога на хозяйственную деятельность в случае, если данный налогоплательщик является физическим лицом, а налогооблагаемая сумма данного плательщика не достигает минимальной суммы, предусмотренная  Министерством финансов КНР и местными правительствами. В настоящее время минимальной суммой является 1 000 – 5 000 юаней налогооблагаемых услуг в месяц или 100 юаней при единоразовом оказании налогооблагаемых услуг. Местные правительства вправе установить минимальную сумму налогооблагаемых услуг для уплаты налога на хозяйственную деятельность в пределах данной суммы.

Освобождение  от налога на хозяйственную деятельность

От налога на хозяйственную  деятельность освобождены следующие  виды услуг:

1. Медсестринские услуги, предоставляемые ясельными учреждениями, детскими садами, домами пенсионеров, организациями по социальной поддержке инвалидов; погребальные услуги, свадебные агентства; 

2. Услуги, индивидуально  предоставляемые сотрудниками-инвалидами; 

3. Медицинские  услуги, предоставляемые больницами, диагностическими центрами и  иными медицинскими учреждениями; 

4. Образовательные услуги, предоставляемые школами и иными  образовательными учреждениями, и  услуги, предоставляемые студентами, участвующими в программах совмещения работы и учебы; 

5. Механизированные полевые  работы, дренаж и ирригация, предотвращение  и обработка болезней растений  и вредных насекомых, страхование  растениеводства, страхование сельскохозяйственного  животноводства, а также услуги  по соответствующему техническому обучению; селекция, профилактика и лечение домашней птицы, скота, водных культур; 

6. Доход от продажи  билетов при проведении культурных  мероприятий мемориалами, музеями,  дворцами культуры, художественными  галереями, выставочными залами, институтами искусств, библиотеками, охраняемыми объектами культуры, а также доход от продажи билетов при проведении религиозных мероприятий в местах отправления религиозных обрядов; 

7. Страховые  продукты, предоставляемые страховыми  организациями на территории  КНР для страхования экспорта  товаров.

Место и сроки уплаты налога

Местом уплаты налога на хозяйственную деятельность является: 

1) при предоставлении  налогооблагаемых услуг: декларацию об уплате налога необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения подразделения плательщика налога; однако, в случае предоставления услуг в строительстве, а также иных налогооблагаемых услуг, установленных Министерством финансов КНР и ГНУ КНР, декларация подается в налоговый орган по месту возникновения налогооблагаемых услуг;  
2) при отчуждении нематериальных активов: декларация подается в налоговый орган по месту нахождения подразделения плательщика налога; однако, в случае передачи прав пользования земельными ресурсами, прав аренды земельных ресурсов, декларация подается в налоговый орган по месту нахождения участка земли;  
3) при продаже или аренде недвижимого имущества: декларацию об уплате налога необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.

Налоговые периоды  по уплате налога на хозяйственную  деятельность составляют 5 дней, 10 дней, 15 дней, 1 месяц и 1 квартал. Фактический  налоговый период для плательщика  налога устанавливается компетентным налоговым органом на основании суммы налога к уплате налогоплательщиком; в случае, если фиксированный период уплаты налога не может быть установлен, допускается уплата налога при проведении каждой хозяйственной операции отдельно.

В случае если налоговый  период плательщика налога составляет 1 месяц или 1 квартал, декларация об уплате налога подается в течение 15 дней по окончанию периода; в случае если налоговый период составляет 5, 10, 15 дней, в течение 5 дней по окончанию периода производится предварительная уплата налога и в течение 15 дней следующего месяца подается декларация об уплате налога и рассчитывается окончательная сумма налога к уплате за предыдущий месяц.

 

 

4.Налог на прибыль предприятий

Данный налог  является совместным налогом, распределяемым между центральным и местным правительствами. Уплата данного налога регулируется управлениями по центральным налогам

Взимание налога на прибыль предприятий в КНР  в настоящее время регулируется Законом КНР "О налоге на прибыль предприятий" от 16.03.2007 и Нормами и правилами применения Закона КНР "О налоге на прибыль предприятий" от 06.12.2007 (оба документа вступили в силу с 1 января 2008 года).

В соответствии с Законом "О налоге на прибыль  предприятий" плательщиками налога являются предприятия и иные организации, получающие доход на территории КНР.

Налог на прибыль предприятий в КНР  до 2008 г.

До 1 января 2008 года в КНР параллельно существовали две системы налогообложения  налогом на прибыль предприятий. Китайские предприятия выплачивали налог на прибыль в соответствии с Временными нормами и правилами КНР «О налоге на прибыль предприятий» в размере 33%. Для предприятий с иностранным капиталом (совместные паевые предприятия, совместные контрактные предприятия, предприятия с 100% иностранным капиталом, иностранные предприятия и представительства иностранных предприятий) был отдельно установлен налог на прибыль предприятий с иностранным капиталом и иностранных предприятий.

Ставка налога на прибыль предприятий с иностранным капиталом также составляла 33%, однако для привлечения иностранных инвестиций Китай предоставлял значительные налоговые льготы для инвесторов. Предприятия с иностранным капиталом могли уплачивать налог по 15% или 24% ставке при регистрации в особых экономических зонах и получить налоговые каникулы (освобождение от налога на прибыль в течение 2 лет + выплата налога по ставке в размере 50% от обычной в течение следующих 3 лет). Фактически большинство предприятий с иностранным капиталом с точки зрения налога на прибыль имели преимущество перед китайскими предприятиями.

После вступления в ВТО Китай принял обязательство  по предоставлению предприятиям с иностранным  капиталом национального режима, в результате чего был принят новый  закон о налоге на прибыль предприятий, уравнявший налоговое бремя предприятий с китайским и иностранным капиталом и ликвидировавший ранее действовавшие льготы для иностранных инвесторов. В результате с вступлением нового закона в силу Китай перешел от территориального принципа налогообложения, когда играло значительную роль место регистрации предприятия, к отраслевому принципу, в соответствии с которым предприятие может получить льготы в отношении налога на прибыль в зависимости от отраслевой принадлежности.

Предприятия подразделяются на предприятия-резиденты и предприятия-нерезиденты. Предприятиями-резидентами считаются предприятия, зарегистрированные на территории КНР, либо предприятия, место эффективного управления которых находится на территории КНР.

Предприятия-резиденты должны выплачивать налог на прибыль, источники которой находятся на территории КНР или за рубежом. Предприятия-нерезиденты должны выплачивать налог на прибыль, полученную структурами (местами ведения хозяйственной деятельности) от источников, находящихся на территории КНР, а также прибыль, возникшую за пределами КНР, но фактически связанную с деятельностью данных структур на территории КНР.

Налогооблагаемый  доход предприятий включает:

1. Доход от  продаж.

2. Доход от  предоставления услуг

3. Доход от  передачи имущества.

4. Доходы от  капиталовложений в акционерный капитал.

5. Доход по  процентам.

6. Доход от  сдачи в аренду.

7. Доход от авторских прав и лицензий.

8. Доход от пожертвований и дарения.

9. Иные виды  дохода.

При расчете налогооблагаемой суммы от налогооблагаемого дохода предприятия вычитаются:

1. Себестоимость  по ведению деятельности, включая:

а) себестоимость  осуществления хозяйственной деятельности;

б) дополнительные издержки и платежи;

в) расходы на рекламу – не более 15% от ежегодного дохода;

г) представительские расходы – 60% понесенных расходов, но не более 0,5% от ежегодного дохода.

2. Расходы на  сотрудников (разумные расходы  на выплату заработной платы,  социальные налоги, социальные расходы)

3. Налоги и  сборы (за исключением налога на прибыль предприятий).

4. Убытки и ущерб, потеря и повреждения.

5. Некоторые  иные расходы (например, расходы  на благотворительность, осуществленные  в соответствии с Законом КНР  «О благотворительности», в размере  не более 12% от годовой прибыли  предприятия).

Ставка налога на прибыль

В отличие от ранее действовавшего законодательства, новый закон предусматривает  единую ставку налога для предприятий  с иностранным капиталом и  собственно китайских предприятий. Ставка налога составляет 25%. Также предусмотрена сниженная ставка налога на прибыль для малых малорентабельных предприятий и предприятий новых и высоких технологий.

Для малых малорентабельных предприятий действует сниженная  ставка налога на прибыль предприятий  в размере 20%. Для предприятий  новых и высоких технологий действует сниженная ставка налога на прибыль в размере 15%.

 

Малые малорентабельные предприятия

В соответствии с Нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на прибыль» малые  малорентабельные предприятия должны соответствовать следующим требованиям: 
1. Промышленные предприятия: ежегодная сумма налогооблагаемой прибыли не должна превышать 300 000 юаней жэньминьби; максимальное количество рабочих и служащих – 100 человек; общая стоимость активов не должна превышать 30 000 000 юаней жэньминьби. 
2. Иные предприятия: ежегодная сумма налогооблагаемой прибыли не должна превышать 300 000 юаней жэньминьби; максимальное количество рабочих и служащих – 80 человек; общая стоимость активов не должна превышать 10 000 000 юаней жэньминьби. 
Кроме того, к малым малорентабельным предприятиям могут относиться только предприятия, ведущие деятельность в разрешенных и поощряемых государством сферах деятельности.

Предприятия новых и высоких технологий

В соответствии с Нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на прибыль» предприятиями новых и высоких технологий считаются предприятия, соответствующие следующим условиям: 
(1) Продукция (услуги) предприятия отнесены государством к новым и высоким технологиям (список установлен документом «Область новых и высоких технологий, поддерживаемых государством»). 
(2) Отношение расходов на разработку и внедрение (R&D) к общей сумме дохода предприятия от продаж не ниже установленной государством нормы. 
(3) Доля доходов от продукции (услуг) предприятия в общей сумме доходов предприятия не ниже установленной государством нормы. 
(4) Численность научно-технического персонала в общем количестве рабочих и служащих не ниже установленной государством нормы.

При этом основные права интеллектуальной собственности  на разрабатываемую продукцию (услуги) должны принадлежать непосредственно предприятию. 

 

Место и сроки уплаты налога

Местом уплаты налога является место регистрация  предприятия в соответствии с  действующими положениями. В случае если место регистрации предприятия  расположено за рубежом, местом уплаты налога является место эффективного управления.

Окончательная сумма налога на прибыль предприятий  рассчитывается на годовой основе, а предварительные (авансовые налоговые  платежи) осуществляются ежемесячно или  ежеквартально на основании суммы фактически полученной прибыли в течение данного периода. В случае возникновения трудностей с расчетом суммы допускается предварительная выплаты суммы за аналогичный период предыдущего года или по иной методике, признаваемой налоговым органом.

Предварительные ежемесячные (ежеквартальные) платежи по налогу на прибыль предприятий должны производиться в течение 15 дней после окончания каждого месяца (квартала). Окончательный расчет налога за год и подача ежегодной налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий производится в течение 5 месяцев после окончания налогового года с возвращением излишне уплаченных налоговых платежей либо возмещением недоплаты.

Удержание налога на прибыль у источника  выплаты

В соответствии с положениями Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» предприятия-нерезиденты, не создавшие на территории КНР структуры (места ведения хозяйственной деятельности), либо создавшие такие структуры, но полученная предприятием прибыль не имеет фактической связи с деятельностью данных структур, должны уплачивать налог на прибыль предприятий с прибыли, источник которой находится на территории КНР. Таким образом, прибыль предприятий-нерезидентов, не имеющих постоянного представительства на территории КНР, подлежит обложению налогом на прибыль предприятий у источника дохода.