Налогообложение малого бизнеса в различных странах

В России действуют  два вида налоговых режимов для  субъектов малого предпринимательства: общий и специальный. Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринимательства, могут применять общий режим налогообложения, так же как и предприниматели, в добровольном порядке. Исключение составляют виды деятельности, подлежащие обложению единым налогом на вменённый доход.

Общую систему  налогообложения юридические лица вправе применять в отношении, как  всех видов деятельности организации, так и отдельных видов в случае, когда по одному из видов деятельности субъект уплачивает ЕНВД. Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом Российской Федерации.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1. Налог на  добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на  доходы физических лиц;

4. единый социальный  налог;

5. налог на  прибыль организаций;

6. налог на  добычу полезных ископаемых;

7. водный налог;

8. сборы за  пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

9. государственная  пошлина.

К региональным налогам  относятся:

1. налог на  имущество организаций;

2. налог на  игорный бизнес;

3. транспортный  налог.

К местным налогам относятся:

1. земельный  налог;

2. налог на  имущество физических лиц.

Специальные налоговые  режимы введены Федеральным законом  от 29 декабря  2001 г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

Малого бизнеса  непосредственно касаются главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (введена Федеральным законом  от 24.07. 2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (введена тем же Федеральным законом), 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

Специальные налоговые  режимы - это особый порядок налогообложения  и (или) особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых  освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов  и сборов, региональных и местных налогов.

Специальные налоговые  режимы получили право на освобождение от налогов:

для организации - на прибыль организаций, на имущество  организаций, а также ЕСН и  НДС (кроме НДС при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ), которые  им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;

для индивидуальных предпринимателей - на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской  деятельности), на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физических лиц) и НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые  сборы на обязательное пенсионное страхование.

Все остальные  действующие налоги и сборы оплачиваются субъектами в соответствии с общим  режимом налогообложения.

Упрощенная система  налогообложения. Упрощенная система  налогообложения (УСН) действует с 1 января 2003 г. и регулируется ст.346.11-346.25 гл.26.2 НК РФ.

При переходе организаций  и индивидуальных предпринимателей установлены следующие ограничения:

1. Для организаций  их доход от реализации за 9 месяцев того года, когда подается  заявление о переходе, не должен превышать 11 млн руб. (без НДС).

2. Средняя списочная  численность работников организаций  и индивидуальных предпринимателей  за отчетный (налоговый) период  не должна превышать 100 человек.

3. Остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов у организаций, определяемых в соответствии с законом о бух. учете, не должна превышать 100 млн. руб.

Налогоплательщики УСН - организации, в том числе  предприятия малого бизнеса, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в установленном порядке.

Объектом налогообложения  признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные  на величину расходов. Налогоплательщики  самостоятельно выбирают объект налогообложения.

К доходам организации  для целей налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные. При определении объектов налогообложения индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСН, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами признаются обоснованные, экономически оправданные  и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком; по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом являются доходы организации  и индивидуальных предпринимателей, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. Если объектом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки по единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на величину расходов.

По истечении  налогового периода налог уплачивается не позднее подачи декларации:

налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта

налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями  по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Единый налог  на вмененный доход. Вмененный доход - это потенциально возможный доход  налогоплательщика, рассчитанный с  учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на его получение, и используемых для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003 г. регулируется гл.26.3 НК РФ.

В соответствии с законодательством с 1 января 2006 г. порядок введения ЕНВД, виды предпринимательской деятельности и коэффициент К устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД.

Объектом налогообложения  признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости  от вида предпринимательской деятельности, используются физические показатели, характеризующие определенный вид  предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.

Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства.

Единый сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) вступил в силу с 1 января 2004 г.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, которые производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращиваю рыбу, осуществляют последующую ее промышленную переработку и реализацию.

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расчет доходов  и расходов аналогичен расчету доходов  и расходов по налогу на прибыль  организаций.

Датой получения  доходов признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод). Расходы налогоплательщика - это затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой  признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы / расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

По истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации:

организации - по своему местонахождению в срок не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

индивидуальные  предприниматели - по месту своего жительства не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации организациями и индивидуальными  предпринимателями по итогам отчетного  периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного  периода.

Таким образом, резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что субъекты малого предпринимательства в Российской Федерации имеют право на применение как общего, так и специального режима налогообложения, правильный выбор которого влияет как на порядок ведения бухгалтерского учета, так и на общую налоговую нагрузку предприятия.

  
 
 
 
 
 

2.2 налогообложение  малого бизнеса  в западных странах. 

       Малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора. В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как соображениями экономической справедливости — необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий, — так и административными соображениями.

       Критерии  первая глава  Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Обычно выделяют два вида таких критериев — количественные и качественные.

       К количественным критериям относятся  такие статистические показатели объекта, как численность занятых на предприятии, оборот, активы, капиталы, прибыли и т.п. Причем единственным критерием, который является сопоставимым для всех стран, является количество работников, занятых на предприятии. Все остальные данные в национальной статистике, как правило, отсутствуют (особенно в разрезе микрофирм); их можно получить лишь из научной литературы или деловой прессы, а также по итогам различных опросов, которые проводят налоговые органы, банки или профессиональные организации малого бизнеса. Эти данные обычно несопоставимы по разным странам и между собой, что вызывает большие трудности при анализе этого сектора.