Налоги виды и формы. Организация налоговой системы

Таким образом, в настоящий момент в России отсутствует эффективная система рентных платежей. Эта система носит разрозненный, беспорядочный характер, что наносит существенный ущерб государству и снижает определенность и результативность всей системы публично-правовых платежей. Сейчас государство, формально являясь собственником природных ресурсов, недополучает весьма значительную часть ресурсной ренты и поэтому крайне неэффективно выполняет основную роль их собственника. В то же время рентные платежи имеют различную с налогами природу, несмотря на определенную схожесть в их установлении. Рента не является ни налогом, ни платой, имеющей гражданско-правовой характер. Это природоресурсный платеж, который взимается в пользу государства и основан на разнице между выручкой от реализации добытого сырья и полными капитальными и эксплуатационными затратами на его добычу (включая нормальную для этой деятельности прибыль).

Рентные платежи должны способствовать рациональному использованию природных ресурсов, охране окружающей среды, качественному развитию технологий добычи природных ресурсов. Поэтому на сегодняшний день крайне необходимо создание отдельной системы рентных платежей, учитывающей как экономические, так и экологические факторы.

2.4. Плата за пользование водными объектами и водный налог

В последние годы в российском законодательстве происходят регулярные изменения в вопросах платы за пользование водными объектами. Первоначально плата за пользование водными объектами Законом об основах налоговой системы в Российской Федерации была отнесена к федеральному налогу, а в 1999 г. был отменен региональный налог - плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Основные элементы платы за пользование водными объектами были установлены Федеральным законом от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами"46. Особенность данного платежа (впрочем, как и других природоресурсных платежей) проявлялась в конкретизации ряда элементов в подзаконных актах (чаще всего это относится к ставкам платы).

Федеральным законом от 28 июля 2004 г. N 83-ФЗ47 в часть вторую НК РФ была введена глава 25.2 "Водный налог". На сегодняшний момент сложилась следующая система платежей за пользование водными объектами - это плата за пользование водными объектами, установленная Водным кодексом РФ от 3 июня 2006 г. N 74-ФЗ48 (далее - ВК РФ), и водный налог, установленный НК РФ.

В соответствии с ВК РФ договором водопользования предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью. При этом договорные начала водопользования являются новеллой ВК РФ, который упразднил действовавшее с 1995 г. лицензирование водопользования. С 1 января 2007 г. водные объекты предоставляются в пользование по договору водопользования, заключаемому согласно нормам ст. ст. 12 - 16 ВК РФ, или на основании решения о предоставлении такого объекта в пользование, принимаемого Правительством РФ, исполнительными органами государственной власти или органом местного управления.

Так, ст. 11 ВК РФ устанавливает два режима водопользования - предоставление водных объектов в пользование на основании договора водопользования или на основании решения о предоставлении водного объекта в пользование. Во втором случае предполагается предоставление в безвозмездное (бесплатное) пользование.

На основании решений о предоставлении водных объектов в пользование водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований, предоставляются в пользование для забора (изъятия) водных ресурсов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (в том числе лугов и пастбищ), полива садовых, огородных, дачных земельных участков, ведения личного подсобного хозяйства, а также водопоя, проведения работ по уходу за сельскохозяйственными животными и др.

Не требуется заключение договора водопользования или принятие решения о предоставлении водного объекта в пользование в случае, если водный объект используется для рыболовства, охоты; осуществления традиционного природопользования в местах традиционного проживания коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ; санитарного, карантинного и другого контроля; охраны окружающей среды, в том числе водных объектов; научных, учебных целей; разведки и добычи полезных ископаемых, строительства трубопроводов, дорог и линий электропередач на болотах, за исключением болот, отнесенных к водно-болотным угодьям, а также болот, расположенных в поймах рек49.

Пользование водными объектами осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных законодательством РФ. При определении платы за пользование водными объектами учитываются расходы водопользователей на мероприятия по охране водных объектов. Принцип платности водопользования является фундаментальным для российского водного права.

Нововведения последних лет связаны с внесением в НК РФ в 2004 г. главы о водном налоге в 2004 г. и вступлением в силу нового ВК РФ в 2007 г. В итоге на сегодняшний день система платежей за пользование водными объектами является двойственной, так как, наряду с водным налогом, закрепленным в НК РФ и обладающим налоговой природой, включает также плату за пользование водными объектами, установленную в ВК РФ, которая, в свою очередь, имеет неналоговый характер и сконструирована на договорных началах (договором водопользования предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью).

Водный налог является федеральным налогом, установлен и взимается на основании главы 25.2 "Водный налог" НК РФ.

Данный налог обязаны уплачивать лишь те лица, которые осуществляют водопользование на основании юридических фактов, имевших место до 1 января 2007 г. Организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров или решений, заключенных (или принятых) после вступления в силу нового ВК РФ, водный налог уплачивать не должны.

Администраторами по уплате водного налога являются налоговые органы. Администрирование водного налога осуществляется по местонахождению объекта налогообложения.

Объекты, облагаемые водным налогом, перечислены в п. 1 ст. 333.9 НК РФ. Налогом облагаются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения водным налогом: забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан50.

Согласно ВК РФ, водное законодательство и изданные в соответствии с ним нормативные правовые акты должны основываться на строго определенных принципах. Принцип платности является одним из основных. Плата за пользование водными объектами устанавливается на основе следующих принципов: 1) стимулирование экономного использования водных ресурсов, а также охраны водных объектов; 2) дифференциация ставок платы за пользование водными объектами в зависимости от речного бассейна; 3) равномерность поступления платы за пользование водными объектами в течение календарного года. Закрепив эти принципы, законодатель очертил круг и рамки отношений за пользование водными объектами, возникающих при регулировании данных отношений на уровне нормативно-правовых актов.

Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Так, Постановлением Правительства РФ от 14 декабря 2006 г. N 764 "Об утверждении Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности"51 установлен порядок расчета и взимания платы за пользование водными объектами.

Правила, утвержденные данным Постановлением, предусматривают порядок расчета и взимания платы за пользование поверхностными водными объектами для таких видов водопользования (на основании соответствующих договоров), как забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов или их частей; использование водных объектов или их частей без забора (изъятия) водных ресурсов для производства электрической энергии; использование акватории водных объектов или их частей, в том числе для рекреационных целей.

Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, установлены Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 876 (в ред. от 01.12.2007) "О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности"52, с учетом определенных критериев и видов пользования по таблицам (разделам).

Расчет размера платы, предусматриваемой договором водопользования, производят физические и юридические лица, приобретающие право пользования поверхностными водными объектами или их частями (далее - плательщики). Размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки платы.

Платежная база устанавливается в договоре водопользования по каждому виду пользования водными объектами и определяется отдельно в отношении каждого водного объекта или его части.

Платежной базой является: а) для плательщиков, осуществляющих забор (изъятие) водных ресурсов из водных объектов или их частей, - объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов, включая объем их забора (изъятия) для передачи абонентам, за платежный период; б) для плательщиков, использующих водные объекты или их части без забора (изъятия) водных ресурсов для целей гидроэнергетики, - количество производимой электроэнергии за платежный период; в) для плательщиков, использующих акватории водных объектов или их частей, - площадь предоставленной акватории водного объекта или его части.

Платежным периодом признается квартал. Плата вносится по месту пользования водным объектом или его частью не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом.

Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов РФ и муниципальных образований, а также порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Так, в субъектах РФ ставки устанавливаются правительствами субъектов РФ или уполномоченными ими органами исполнительной власти в том же порядке, как и на федеральном уровне, но только по водным объектам, находящимся в собственности данного субъекта.

Таким образом, происходит возврат к системе платежей, действовавшей в 1990-х гг., а именно к плате за пользование водными объектами как публично-правовому платежу неналогового характера, с диверсификацией платежа в зависимости от форм собственности на водные объекты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог вышеизложенному, следует прийти к выводу, что налогообложение, его условия осуществления могут быть реализованы только в результате налоговой деятельности государства, которая, по словам А.И. Худякова, формирует налоговую систему.

Налоговая система государства - это правовая форма налогообложения, определяемого экономическими условиями развития общества, функционирующего в условиях действия рыночных отношений, т.е. налоговая система опосредует налогообложение, систему налогообложения.

Проблемы упорядочения публично-правовых платежей неналогового характера, их систематизации или "перевода" в разряд налоговых платежей до сих пор сохраняют свою актуальность. Необходима ясность со стороны государства в отношении платежей, не урегулированных законодательством о налогах и сборах. Естественно, при отнесении этих платежей к налогам возникают вопросы об их соответствии законодательным признакам налога, об их доходности, порядке администрирования, экономической целесообразности от их введения. Происходят, правда, и обратные процессы. Так, с 1 января 2010 г. из системы налогов и сборов РФ исключен единый социальный налог, на очереди водный налог, обсуждается также изменение налога на добычу полезных ископаемых. Далее рассмотрим эти вопросы на примере платежей за пользование природными ресурсами (природоресурсных платежей).

Система налогов и сборов РФ может претерпевать изменения. Однако, на взгляд автора, это должно происходить только в целях повышения эффективности самой этой системы, но ни в коем случае не в ущерб налогоплательщикам (путем необоснованного повышения налогового бремени). Важно не выходить за рамки принципов, сформулированных еще А. Смитом: принципа справедливости, принципа определенности, принципа экономии и принципа удобности. Для нашей страны эти принципы более чем актуальны и играют роль лакмусовой бумаги, определяющей цивилизованность как общества в целом, так и государства, устанавливающего налоги для членов этого общества.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Водный кодекс Российской Федерации  от 03.06.2006 N 74-ФЗ (ред. от 21.07.2011)  // Собрание законодательства РФ. 2006. N 23. Ст. 2381.
2. Лесной кодекс Российской Федерации от 04.12.2006 N 200-ФЗ (ред. от 18.07.2011) // Российская газета. 08.12.2006. N 277.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.
4. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (в ред. от 19.05.2010) // Собрание законодательства РФ. 1996. N 1. Ст. 18.
5. Федеральный закон от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" // Собрание законодательства РФ. 1998. N 19. Ст. 2067.
6. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" // Российская газета. 12.01.2002. N 6.
7. Федеральный закон от 28 июля 2004 г. N 83-ФЗ // Российская газета. 31.07.2004. N 162.
8. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" // Российская газета. 10.03.1992. N 56.
9. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" // Собрание законодательства РФ. 1995. N 10. Ст. 823.
10. Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню" // Собрание законодательства РФ. 2001. N 10. Ст. 958.
11. Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 876 (в ред. от 01.12.2007) "О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности" // Собрание законодательства РФ. 2007. N 1 (ч. 2). Ст. 324.
12. Постановление Правительства РФ от 14 декабря 2006 г. N 764 "Об утверждении Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности" // Собрание законодательства. 2006. N 51. Ст. 5467.
13. Постановление Правительства РФ от 22 мая 2007 г. N 310 (в ред. от 09.11.2009) "О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности" // Собрание законодательства РФ. 2007. N 23. Ст. 2787.
14. Гуреев В.И. Налоговое право. М., 1995. – 197с.
15. Иллюстрированный энциклопедический словарь Ф. Брокгауза и И. Ефрона. М.: Эксмо, 2006. – 566с.
16. Казаков В.В. Налоговая политика, налогообложение, налоговые правоотношения - основополагающие категории в системе налогового права // Финансовое право, 2011, N 7. С. 18-21.
17. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 Т. Т. 1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.И. Щекина. М.: Статут, 2009. – 643с.
18. Монтескье Ш. Избранные произведения. М., 1955. – 487с.
19. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании // Финансовое право. 2009. N 1.
20. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. – 297с.
21. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. – 334с.
22. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923. С. 71.
23. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А.М. Прохоров. М.: Советская энциклопедия, 1986. – 2010с.
24. Соколова, Э. Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. - 2011. - № 1. - С. 28-31.
25. Финансовое право: Учебник / А.Ю. Ильин и др.; Под ред. И.И. Кучерова. М.: Эксмо, 2010. – 455с.
26. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. – 420с.
27. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учебное пособие. Алматы: ТОО "Издательство "Норма-К", 2002. С. 93 - 94.
28. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 1999. – 240с.
29. Ялбулганов А.А. К вопросу о преобразовании системы налогов и сборов РФ. // Финансовое право, 2011. № 7. C. 29—35.
30. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. СПб., 1890. – 145с.