Налоги виды и формы. Организация налоговой системы

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Существовало много видов поступлений в казну: дань с побежденных; контрибуции; домены — государственные имущества, приносящие доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии — промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ввоза. Введение же налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания и экономики.

 Налоговая система  появилась с возникновением государства, а проблемы теории налогообложения  начали разрабатываться в Европе  в последней трети ХVIII в. Французский  ученый Ф. Кене впервые обозначил органическую связь налогообложения и народно—хозяйственного процесса. Ключевую роль налогов в экономической системе общества А. Смит выразил следующим образом (1755 г.): «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении; все остальное сделает естественный ход вещей».

 Трудность понимания  природы налога связана с тем, что его следует анализировать как многоаспектное явление.

 Например, Т. Ф. Юткина  предлагает последовательно рассматривать  налог в качестве философской, экономической, правовой, финансово—распределительной и фискальной категорий. Многие ученые часто трактуют налог как экономическую и правовую категорию.

 Используя системный подход к процессу управления налогами, целесообразно рассматривать его как совокупность объективных стоимостных (финансовых) отношений, взаимодействующую с другими разноплановыми системами (аспектами). Следуя в общих чертах логике управления финансами и учитывая особенности, присущие процессу налогообложения в целом (его предмет и метод, обширная и часто меняющаяся правовая база, принудительный характер налогов, регулярность, жесткая система ответственности за налоговые правонарушения), можно отобразить систему налогообложения в виде модели.

Целью курсовой работы является изучение организации системы налогообложения, а так же рассмотрение путей ее реформирования.

Предметом исследования является законодательство Российской Федерации по налогам и сборам.

Объектом исследования – система налогообложения России.

Для достижения поставленной цели, необходимо решение следующих задач:

- изучение понятия «налоговой  системы»;

- анализ организации системы налогообложения Российской Федерации;

- выявление путей преобразования системы налогов и сборов РФ.

 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ - ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ КАТЕГОРИИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА

 

1.1. Понятие налоговой системы

 

Понятие "налоговая система" относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук. Данная категория широко используется в научных и учебных работах, особенно при рассмотрении вопросов налогов и налогообложения. Однако, несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, до сих пор, как отмечалось в литературе, отсутствует единое научно обоснованное понимание ее сущности, что, по мнению некоторых исследователей, лежит в основе отказа законодателя от закрепления этого понятия в НК РФ1.

Какова же история развития научных взглядов по вопросу о содержании понятия "налоговая система"?

Необходимо отметить, что впервые данная категория получила законодательное закрепление в России в 90-е годы прошлого столетия в связи с переходом ее к рыночной экономике.

В ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации»2 было установлено, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Данное законодателем определение категории "налоговая система" вызвало в юридической науке дискуссию. В литературе отмечалась неточность указанной формулировки, поскольку законодатель, по мнению ученых, включил в налоговую систему не только собственно налоги, но и все платежи, имеющие налоговый характер. Так, Н.И. Химичева еще в 1995 г. подчеркивала, что "законодатель условно именует налогами (помимо налогов в собственном смысле слова) также и другие платежи, понимая под ними "обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетной фонд, осуществляемый налогоплательщиками - в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами (ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации") А совокупность данных платежей (с оговоркой "далее - налоги") называется налоговой системой"3.

Н.И. Химичева совершенно справедливо отмечала, что законодатель использовал категорию "налоговая система" не совсем точно, "условно", понимая под ней совокупность не только налогов, но и иных платежей, имеющих налоговый характер. В дальнейшем, исследуя данную проблему, в частности, в связи с принятием НК РФ, Н.И. Химичева приходит к выводу, что "более четкими в этом отношении  являются положения НК РФ. Прежде всего, удачнее стало наименование самой системы данных платежей в целом: вместо условного термина "налоговая система" (который может толковаться и более широко, чем совокупность платежей, или вообще в другом аспекте, например, как система налоговых органов), применено выражение "система налогов и сборов". В последнем случае ясно, что речь идет, во-первых, именно о платежах и, во-вторых, о различающихся между собой платежах"4.

Следует согласиться с мнением Н.И. Химичевой, что, в частности, использование в наименовании главы 2 НК РФ понятия "система налогов и сборов в Российской Федерации" более четко отражает систему обязательных платежей в целом, регулированию которой и посвящены содержащиеся в данной главе НК РФ статьи (12 - 18).

Исследуя понятие "налоговая система", Н.П. Кучерявенко отмечал, что "актуальной представляется предложенная Н.И. Химичевой характеристика налоговой системы в узком собственном смысле слова (как объединение собственно налогов) и в широком смысле, которую взял на вооружение законодатель.

В последнем случае фактически речь идет о совокупности всех платежей, имеющих налоговый характер и составляющих систему налогов и сборов"5. Наряду с кратким определением налоговой системы как системы налогов и сборов было высказано немало иных суждений, расширяющих понятие "налоговая система" и рассматривающих систему налогов и сборов в качестве составной части налоговой системы, ее важнейшим элементом, ядром.

Существующие взгляды ученых на понятие "налоговая система", включающие в себя наряду с другими компонентами и систему налогов и сборов, нашли свое отражение в специальной литературе, посвященной налогам, налогообложению, финансовому и налоговому праву, а также на страницах различных экономических и юридических журналов.

Проанализируем доктринальные понятия налоговой системы, включающие в себя систему налогов и сборов в качестве составляющего элемента, т.е. рассматривающие соотношение между понятиями "налоговая система" и "система налогов и сборов" как соотношение между общим и частным.

Одним из первых ученых, предложивших рассматривать налоговую систему, как понятие более широкое по сравнению с ее легальным определением, был В.И. Гуреев. В своей работе, посвященной налоговому праву, он отмечал: "Налоговая система является наиболее емкой  и включает: а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; б) налоговые органы... осуществляющие налоговый контроль; в) налоговых представителей, которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства; теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения"6. Обоснованной, по нашему мнению, критике сформулированное В.И. Гуреевым понятие "налоговая система" было подвергнуто Н.П. Кучерявенко. Анализируя предложенное В.И. Гуреевым определение налоговой системы, Н.П. Кучерявенко отмечает: "Трудно определить, какой принцип лежит в основе такой характеристики, где налоговая система представлена как механизм либо переплетающихся, либо сложно стыкуемых друг с другом элементов. В чем, например, необходимость выделения налоговой полиции в самостоятельный элемент налоговой системы, тогда как она являлась элементом системы налоговых органов? В чем особая заслуга налоговых представителей, хотя они представляют налогоплательщиков? Что собой представляют "теоретические положения... практиков"? Да и фактически после первого элемента данной трактовки, который затрагивает правовую основу любого последующего, возникает вопрос о разграничении налоговой системы и налогового законодательства, который автор также обходит молчанием"7.

Однако справедливости ради необходимо отметить, что В.И. Гуреев одним из первых ученых еще в 1995 г. сделал попытку осмыслить понятие "налоговая система" как категорию, включающую в себя отдельные элементы, в том числе систему налогов и сборов. Этот подход привлек внимание других ученых, которые изложили свое видение данной проблемы. В рассматриваемом плане интересное определение налоговой системы предложил И.И. Кучеров, по мнению которого "в широком... смысле налоговая система может быть определена как основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. В состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых возникают указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, т.е. лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и некоторые др. Все эти элементы пребывают в постоянной и неразрывной взаимосвязи"8.

Не обсуждая устройство (структуру) налоговой системы, предложенную И.И. Кучеровым, необходимо отметить позитивные моменты, содержащиеся в данном определении. Это, во-первых, указание на связь налоговой системы с общественными отношениями, складывающимися в связи с установлением и взиманием налогов и сборов и урегулированными нормами права. Во-вторых, что система основывается на определенных принципах. Предложенное И.И. Кучеровым понятие налоговой системы было бы, по нашему мнению, более оптимальным, если бы в нем присутствовала конкретная информация о характере общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, а также о принципах, на которых она основывается.

Теперь необходимо остановиться на рассмотрении позиции А.В. Брызгалина по данному вопросу. А.В. Брызгалин определяет налоговую систему как взаимосвязанную "совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер"9. Н.П. Кучерявенко совершенно прав, отмечая, что характеристика налоговой системы, предложенная А.В. Брызгалиным, требует дополнительной аргументации, так как "такой подход настолько расширительно характеризует налоговую систему, что практически лишает категорию свойственных ей особенностей"10. Хотя нельзя не подчеркнуть, что рациональным зерном в определении, предложенном А.В. Брызгалиным, является указание на то, что общественные отношения возникают в сфере налогообложения, а не в какой иной сфере общественной жизни.

Более конструктивным определением налоговой системы, на наш взгляд, является определение, предложенное С.Г. Пепеляевым, по мнению которого "налоговая система - это совокупность установленных в государстве существующих условий налогообложения. Понятие "налоговая система" характеризует налоговый правопорядок в целом, а система налогов - только элемент налоговой системы"11. В своем определении С.Г. Пепеляев указывает на взаимосвязь налоговой системы с системой налогообложения. В связи с этим закономерно возникает вопрос о соотношении понятий "налоговая система" и "система налогообложения". Н.П. Кучерявенко совершенно прав, утверждая о недопустимости отождествления названных категорий, которое иногда присутствует в учебной литературе. Однако необходимо пояснить, что при обосновании своего правильного вывода Н.П. Кучерявенко исходил из научной позиции, согласно которой налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов (обязательных платежей), законодательно закрепленных и обязательных к уплате на территории государства. Система же налогообложения, по мнению Н.П. Кучерявенко, помимо налоговой системы, "включает в себя и достаточно широкий спектр отношений, связанных с реализацией процессов налогообложения... система налогообложения представляет собой совокупность законодательно установленных налогов, сборов, обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены; способ обеспечения; действий, обеспечивающих уплату и контроль за своевременным и полным поступлением средств от налогов и сборов в бюджет и целевые фонды"12. Следовательно, Н.П. Кучерявенко, раскрывая содержание понятий "налоговая система" и "система налогообложения", приходит к выводу о том, что система налогообложения является родовым понятием по отношению к системе налогов и сборов, "законодательно закрепленных и обязательных к уплате на территории государства".

И все же остается дискуссионным вопрос о сущности названных категорий. При решении данной проблемы нельзя обходить суждения экономистов по рассматриваемой проблеме. Так, например, Т.Ф. Юткина, определяя налогообложение как экономико-правовую категорию, сформулировала следующее определение: "Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости, и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное использование"13.