Налоги виды и формы. Организация налоговой системы

Во-вторых, договоры купли-продажи лесных насаждений заключаются по результатам аукционов, проводимых путем повышения начальной цены предмета аукциона (начальной цены заготавливаемой древесины). Победители аукциона получают право на заключение такого договора.

В-третьих, при заключении договора купли-продажи лесных насаждений по результатам аукциона по продаже права на заключение такого договора изменение условий аукциона на основании соглашения сторон договора или по требованию одной из его сторон не допускается. Заключение договоров купли-продажи лесных насаждений, расположенных на землях, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной собственности, осуществляется соответственно органами государственной власти и органами местного самоуправления в пределах их полномочий.

Все вышеизложенные положения распространяются только на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Граждане заключают договоры купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд в порядке, установленном органами государственной власти субъектов РФ. При этом особенность заключается в том, что граждане имеют право пользования лесами, включая заготовку древесины и другие виды использования, также на основании договора аренды лесных участков. Статья 76 ЛК РФ устанавливает, что плата по договору купли-продажи лесных насаждений, за исключением платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, определяется на основе минимального размера платы, установленной в законодательстве. Таким образом, до определения итоговой суммы платы с учетом всех поправочных и иных коэффициентов необходимо установить минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений. Минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений определяется как произведение ставки платы за единицу объема древесины и объема подлежащей заготовке древесины (ч. 2 ст. 76 ЛК РФ). Ставки платы за единицу объема древесины, заготавливаемой на землях, находящихся в федеральной собственности, установлены Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2007 г. N 310 (в ред. от 09.11.2009) "О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности"39. Ставки платы за единицу объема древесины, заготавливаемой на землях, находящихся в собственности субъектов РФ и муниципальной собственности, устанавливаются соответственно органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Базовым размером платы по договору купли-продажи лесных насаждений является минимальный размер платы, который определяется как произведение ставки платы за единицу объема древесины и объема подлежащей заготовке древесины. Ставки платы за единицу объема древесины, заготавливаемой на землях, находящихся в федеральной собственности, как указано выше, установлены Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2007 г. N 310. Эти ставки действуют также при определении размера арендной платы, чем и объясняется вторая часть названия данного Постановления ("ставках платы за единицу площади лесного участка"). Все минимальные ставки установлены по видам и характеру пользования и разбиты по таблицам с учетом всех необходимых показателей. Всего существует 16 видов использования лесных участков и, соответственно, 16 ставок в зависимости от характера использования лесного участка. Все леса Российской Федерации распределены по лесотаксовым районам, лесничествам и лесопаркам (для основных пород лесных насаждений) и лесотаксовым поясам (для неосновных пород лесных насаждений)40.

Все примечания к таблицам, которые располагаются после таблиц, являются неотъемлемой частью Постановления Правительства РФ от 22 мая 2007 г. N 310. Они содержат корректирующие коэффициенты, которые влияют на итоговый размер платы, и обязательны к применению.

Принцип обязательности применения положений примечаний к таблицам Постановления Правительства РФ от 22 мая 2007 г. N 310 распространяется на все без исключения примечания, так как они могут существенно изменить размер итоговой суммы не только в сторону увеличения, но и в сторону уменьшения.

Другая особенность проявляется в применении поправочных коэффициентов, которые устанавливаются законодателем ежегодно с 2007 г.

Например, ставки платы за единицу объема древесины, заготавливаемой на землях, находящихся в федеральной собственности, установленные в 2007 г., применяются в 2011 г. - с коэффициентом 1,30 (Федеральный закон от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"41). Согласно Постановлению Правительства РФ от 22 мая 2007 г. N 310, поправочные коэффициенты применяются также к ставкам в отношении эксплуатационных лесов и защитных лесов, расположенных на особо охраняемых природных территориях; защитных лесов, расположенных в водоохранных зонах; защитных лесов, выполняющих функции защиты природных и иных объектов; защитных ценных лесов. Если для одного и того же лесного участка может быть установлено несколько поправочных коэффициентов, то в расчетах используется наибольший из них.

Плата по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд определяется по ставкам, устанавливаемым органами государственной власти субъектов РФ. В этой сфере субъекты РФ осуществляют активное нормотворчество и интенсивно реализуют полномочия, установленные ЛК РФ. Нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов РФ, регулирующие порядок заключения договора купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, можно классифицировать по видам актов на законы и постановления правительства (администрации) субъектов РФ. Второй вид нормативных правовых актов наиболее распространенный, и в большинстве субъектов РФ приняты такого рода акты, устанавливающие ставки платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд граждан.

Некоторые субъекты РФ устанавливают понижающие коэффициенты к ставкам платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд для льготных категорий граждан. Кроме того, в регионах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Сибири и ведущих традиционный образ жизни, предоставляется право бесплатно осуществлять заготовку древесины для собственных нужд, исходя из установленных нормативов42.

Таким образом, плата по договору купли-продажи лесных насаждений имеет смешанную публично-частноправовую конструкцию, что проявляется в особенностях установления, исчисления и уплаты. Порядок установления и исчисления данной платы регулируется ЛК РФ с учетом положений гражданского законодательства, а ставки и корректирующие коэффициенты устанавливаются Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2007 г. N 310. Бюджетный кодекс РФ устанавливает нормативы перечисления доходов от всех видов плат за использование лесов в бюджеты бюджетной системы РФ.

Так, плата за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений (по нормативу 100%) поступает в доход федерального бюджета. Плата за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, а также платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд (по нормативу 100%) является доходом бюджетов субъектов РФ.

Платность использования лесов является одним из основных принципов лесного законодательства. Этот принцип предполагает не только получение доходов от использования лесов. Этот и другие принципы лесного законодательства, на взгляд автора, являются экологизированными и направлены на рациональное использование лесов. Прежде всего указанные принципы направлены на сохранение биологического разнообразия лесов, повышение их потенциала; на сохранение средообразующих, водоохранных, защитных, санитарно-гигиенических, оздоровительных и иных полезных функций лесов в интересах обеспечения права каждого на благоприятную окружающую среду; на использование лесов с учетом их глобального экологического значения, а также с учетом длительности их выращивания и иных природных свойств лесов; на обеспечение многоцелевого, рационального, непрерывного использования, не приводящего к истощению лесов для удовлетворения потребностей общества в лесных ресурсах; на воспроизводство лесов, улучшение их качества, а также повышение продуктивности лесов; на обеспечение охраны и защиты лесов; использование лесов способами, не наносящими вреда окружающей среде и здоровью человека и др. Поэтому в зависимости от того, какой платеж - лесной налог или плата по договору купли-продажи лесных насаждений - позволит эффективно использовать леса, будет способствовать их сохранению, повысит экономический потенциал "лесных регионов", законодателю нужно будет решать вопрос о том, переводить ли лесные платежи в статус налоговых платежей (федеральных или региональных) или оставить их в статусе неналоговых платежей, установленных ЛК РФ.

2.3. Платежи за пользование недрами, налог на добычу полезных ископаемых, рентные платежи

Закон РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах"43 (далее - Закон о недрах) предусматривает следующие платежи при пользовании недрами: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами; сбор за участие в конкурсе (аукционе). До недавнего времени этих платежей было пять, но с 27 декабря 2009 г. отменен сбор за выдачу лицензий, а с 1 января 2011 г. отменена плата за геологическую информацию о недрах. Закон о недрах, кроме того, устанавливает, что пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах. Пользователи недр, выступающие стороной соглашений о разделе продукции, являются плательщиками платежей при пользовании недрами в соответствии с законодательством РФ.

Все платежи, предусмотренные Законом о недрах, являются обязательными публично-правовыми платежами, а налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) установлен законодательством о налогах и сборах. Однако вне зависимости от формального отнесения тех или иных платежей к налоговым или неналоговым платежам их правовая и экономическая природа не так очевидна.

Существенной составляющей платежей за пользование недрами является их рентный характер.

Налог должен обладать такими признаками, как обязательность, индивидуальная безвозмездность, денежная форма уплаты, отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества. У ренты отсутствует свойство индивидуальной безвозмездности, так как ее плательщиками являются природопользователи. Например, отказ недропользователя от уплаты ренты влечет потерю права на добычу полезных ископаемых.

Конечно, есть несколько способов получения доходов от природоресурсной и горной ренты. В России используются две основные группы механизмов: налоговые и неналоговые.

Использование налоговых механизмов нельзя признать эффективным в силу специфики рентных отношений. В частности, законодательство о налогах и сборах не предусматривает обстоятельной, точной и развернутой системы дифференциации суммы уплачиваемого налога в зависимости от условий использования объекта и получения от этого прибыли. Таким образом, при исчислении налога не используется и не рассчитывается сумма ренты и все пользователи, почти независимо от условий использования, несут одинаковое налоговое бремя. Фактически система налогов и сборов не может включить в себя систему рентных платежей. Определение величины ренты в большинстве случаев индивидуально и требует большей мобильности и скорости в реагировании в связи с тем, что условия получения природоресурсной и горной ренты регулярно изменяются в зависимости от различных факторов.

В любом случае реализация той или иной идеи в отношении ренты требует решения следующей основополагающей задачи: определения всех видов природных ресурсов, связанных с получением ренты. В настоящий момент вопрос получения ренты государством прежде всего связан с доходами от добычи полезных ископаемых. При получении части этого дохода публично-правовым образованием применяется все многообразие возможных средств.

В российском законодательстве фактически предусмотрено несколько механизмов получения рентных платежей, которые подвергаются постоянному реформированию в связи с внесением изменений в Закон о недрах и другие природоресурсные законы.

Так, согласно Федеральному закону от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (в ред. от 19.05.2010)44, при выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии (бонусы), ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, уплачиваемые в порядке, установленном соглашением в соответствии с законодательством РФ на дату подписания соглашения, сбор за участие в конкурсе (аукционе), сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности.

Рентный характер в данном случае имеют лишь разовые и регулярные платежи за пользование недрами. По своей правовой природе они представляют собой вознаграждение, уплачиваемое пользователем недр собственнику недр - государству в связи с предоставлением участков недр в пользование. К сожалению, в современной России не сложилась система рентных платежей ввиду частой смены приоритетов между налогами, сборами и иными видами фискальных платежей.

Обоснованная система рентных платежей, их дифференциация могла бы стать одним из основных инструментов реализации политики государства в области освоения природных ресурсов. Это, в свою очередь, обеспечило бы баланс интересов между государством и плательщиками в связи с пополнением доходной части бюджетов всех уровней за счет добывающих отраслей. Кроме того, дифференцированные рентные платежи, по мнению многих экспертов, являются необходимым условием рационального пользования недрами и могут обеспечить относительно более равные конкурентные возможности добывающих компаний при установлении нескольких обязательных условий в порядке исчисления этих платежей. Дифференциация должна учитывать особенности как природных условий (экономико-географические, горно-геологические, технологические и т.п.) освоения различных месторождений, так и различных стадий реализации проекта. В настоящее время в России создана уравнительная система налогообложения, при которой налоговая нагрузка не зависит от качества месторождений45.