Налог на прибыль

      ж) направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и  Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли - с 1января 1996 года;

      з) направленные на пополнение страховых  резервов по страхованию жизни в  пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной  с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью- с 1 января 1996 года;

      и) направляемые товариществами собственников  жилья, жилищно-строительными, жилищными  потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатацией которых указанные организации были созданы - с1 января 1997 года.

      До 01.01.96г. облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшалась на суммы капвложений,  направленных на природоохранные мероприятия, но не более их 30 процентов.

      Для организаций, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. До 01.01.96г. - и для организаций , находящихся в собственности религиозных и общественных организаций и объединений, кроме профессиональных союзов, политических партий и движений, а также общественных благотворительных фондов (т.е., до выведения прибыли этих организаций из-под налогообложения.

      Налогообложение отдельных видов  доходов организаций.

      Законом «О налоге на прибыль организаций» в первоначальной его редакции  предусматривается также уплата в бюджет помимо налога на прибыль налогов со следующих видов доходов:

      а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам.

      С 01.01..96 года данное положение Закона было несколько изменено и дополнено  следующим содержанием : «доходов в  виде дивидендов, полученным по акциям, принадлежащим предприятию- акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

      б) доходов от долевого участия в  других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

      в) доходов (включая доходы от аренды и  других видов использования) казино, видеосалонов (от видеопоказа ), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются материальные затраты, связанные с получением этого дохода.

      С 01.01.96г. помимо доходов от игровых  автоматов с денежным выигрышем доходов сюда вошли доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования)  иных  игорных домов (мест) и другого игорного  бизнеса.

      При этом под другим игорным бизнесом понимается вид предпринимательской  деятельности  с использованием игровых автоматов (иных средств и  оборудования) с вещевым или денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются не только материальные затраты, как было ранее, а расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемые  при  налогообложении  прибыли,  за исключением расходов на оплату труда;

      г) прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи. Обложение налогом прибыли от данного вида деятельности отменено с 01.01..96 года.

      Налоги  с вышеуказанных доходов взимаются по ставке 15%  и зачисляются в доход федерального бюджета , а с доходов , указанных в п. «в»- по ставке 70% с зачислением в федеральный бюджет, за исключением доходов от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, которые облагаются по ставке 90% и зачисляются в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

      Прибыль организаций от видов деятельности, указанных в п. «г» облагалась налогом по ставке 50%.

      Налоги  с доходов, указанных в пп. «а»  и «б» взимаются у источника  выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее этот доход.

      Сумма налога определяется плательщиками  на основании бухгалтерского учёта и отчётности самостоятельно.

      В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период по ставке налога (за исключением иностранных юридических лиц, а до 01.01.96 г. и организаций с иностранными инвестициями).

        Уплата в бюджет авансовых  взносов налога на прибыль должна производиться с 01.01.97 года не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

        Ранее авансовые взносы производились  не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога и лишь по ходатайству плательщика, имеющего незначительную сумму налога, орган исполнительной власти по месту нахождения плательщика мог установить один срок уплаты - 20 числа каждого месяца в размере одной трети квартальной суммы налога.

      Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых  взносов  налога  на прибыль, исчисляют  сумму  указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом  предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала  года  по окончании первого квартала, полугодия,  девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в  бюджет,  определяется  с  учетом ранее  начисленных  сумм  платежей.

      С 01.01.97 года разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит  уточнению  на  сумму, рассчитанную   исходя   из   ставки   рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

      А также с  1 января  1997 года дополнительно  введен следующий порядок исчисления налога на прибыль:

      - все организации, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, имеют право перейти на ежемесячную  уплату  в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога;

      - исчисление  фактической суммы  налога на прибыль производится предприятиями на основании  расчетов  налога  по  фактически  полученной прибыли, составляемых  ежемесячно  нарастающим  итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в  бюджет,  определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчетыпредставляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения  не  позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным;

      - одновременно с расчетами налога  по  фактически  полученной прибыли организациями представляются  дополнительные  материалы  по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот. Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на  прибыль производят ежеквартально, исходя из  фактически  полученной  прибыли  за предшествующий отчетный период;

      - органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически  полученной прибыли  за  истекший  квартал  предприятиям, добывающим драгоценные металлы,  драгоценные  камни,  общественным  организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным  и  гаражным кооперативам, садоводческим товариществам;

      - порядок уплаты в бюджет налога  на прибыль определяется  предприятием и действует без изменения до конца календарного года.

        Уплата налога на прибыль производится по квартальным расчетам -  в  пятидневный  срок  со  дня,   установленного   для   представления бухгалтерского  отчета  за  квартал,  а  по   годовым   расчетам   -   в десятидневный   срок   со   дня,   установленного   для    представления бухгалтерского отчета за истекший год , а введенная согласно вышеуказанным изменениям уплата налога по месячным расчётам - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным.

      В начале формирования налоговой службы были правительства Союзное и Российское, и каждое из них принимало законодательные акты, порой противоречащие друг другу. Продолжается это и в настоящее время, правда, противоречия теперь возникают между Министерствами, Ведомствами, Комитетами. Практически не принято ни одного законодательного акта, продуманного и взвешенного всесторонне. Некоторые законодательные акты приняты « сегодня» , а действие их начинается «вчера». Это приводит к затруднению понимания законодательства и налогоплательщиками, и работниками органов, осуществляющих контроль за исполнением налогового законодательства.

      Огромный  поток изменений и дополнений в законодательство и затрудняет понимание его налогоплательщиками и работников налоговых органов.

      Внесение  изменений и дополнений , а также  необходимых разъяснений  в законодательство с установлением более ранних сроков их действия (т.е., когда закон принят «сегодня», а действие его начинается «вчера» ) приводит , как правило, к допущению ошибок налогоплательщиками и начислению контролирующими органами финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. Многие законопослушные налогоплательщики из-за этой неразберихи поставлены на грань разорения.

      В соответствии с п.п. «а» п.1 ст. 13  Закона «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» за сокрытие доходов (прибыли) и занижение налога налогоплательщики уплачивают в бюджет штраф в размере сокрытой (заниженной) прибыли в виде взыскания  всей  суммы  сокрытого  или заниженного дохода (прибыли) и суммы  налога  за  иной  сокрытый  или  неучтенный объект  налогообложения,  штрафа в размере той же суммы,  а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере  этой  суммы.  При  установлении  судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо  решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет  штраф  в  пятикратном  размере  сокрытой  или заниженной суммы дохода (прибыли).

      Кроме того, за отсутствие  учета  объектов  налогообложения и за ведение учета  объекта  налогообложения   с   нарушением   установленного порядка,  повлекшие  за  собой  сокрытие  или занижение дохода за проверяемый период налогоплательщики уплачивают в бюджет штраф в размере 10  процентов  доначисленных  сумм налога.

      Причем  за несвоевременную уплату в бюджет налога взыскиваются  пени  с  налогоплательщика  в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый  день  просрочки  платежа  начиная  с установленного срока уплаты выявленной  задержанной  суммы  налога.

      Многие  налогоплательщики считают, что  уплата в бюджет пени является достаточным условием и освобождает их от уплаты финансовых санкций, однако вышеуказанным законом предусмотрено, что взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

      Должностные   лица   и  граждане, виновные  в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке    к   административной,   уголовной   и   дисциплинарной ответственности.

      Начисление  финансовых санкций образует  задолженность  предприятий перед бюджетом, которая, как правило, и приводит их к разорению. И  возникает определенная цепь неплатежей. Предприятия изыскивают различные пути ухода от уплаты финансовых санкций. Одним из которых можно назвать «бартерный» расчёт предприятий

1.4 Динамика налога на прибыль 2002 – 2004 года по Российской Федерации

      Налог на прибыль организаций- налог, взимаемый  со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством) . Он играет важнейшую и очень ответственную роль.

      Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части: часть налога организации уплачивают в федеральный бюджет и часть – в республиканский бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога , принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты.