Налог на прибыль

      Для правильного формирования налоговой  базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим  образом.

2.3.1 Исчисление доходов

      Согласно  ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

      Доходы, подлежащие налогообложению, делятся  на доходы от реализации и внереализационные  доходы, определение и состав которых  перечислены, соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ.

      Доходы  от реализации продукции (работ, услуг) ООО «ПЛЭЙ 2001» составили 1563380 рублей, а внереализационные доходы – 138770 рублей.

      Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

      При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные в  соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) имущественных прав: налог  на добавленную стоимость, акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.

      Перечень  доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается  организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики. Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.

      Все иные доходы, не относящиеся к доходам  от реализации являются внереализационными. В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

      Если  цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной  валюте на курс рубля к иностранной  валюте, установленный ЦБ РФ, на дату реализации. У налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

      В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случае если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы исходя из курса Центрального Банка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

      Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются  в составе внереализационных  доходов (расходов).

      Если  договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в  условных единицах и при этом сторонами  в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

      У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой  отчетности в составе внереализационных  доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

      Определение дохода комитента (принципала) от реализации товаров, работ, имущественных прав при реализации через комиссионера определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извещении комиссионера (агента).

      Внереализационными  доходами налогоплательщика также  признаются доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер);
• в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) по рыночным ценам;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;
• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств.

      В отношении бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, применяются  нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

      Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств, по установленной форме.

Доходы, не учитываемые для  целей налогообложения.

      Перечень  доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.

      К ним относятся:

      1.Доходы  в виде:

• имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе дохода, подлежащих налогообложению в момент их получения;
• имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;
• имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества, ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
• средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
• имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
• от организации, если уставный капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны;
• от физического лица, если уставный капитал (фонд) получающей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

      При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения  только в том случае, если в течение  одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;
• стоимости дополнительно полученных организацией – акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных,

и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении  между акционерами акций при  увеличении уставного капитала акционерного общество (без изменения доли участия  акционера в этом акционерном обществе);

• положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней, при изменении в установленном порядке расчетных цен на драгоценные камни;
• сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
• сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ;
• имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;
• имущества и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

      2.При  определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

      К целевым поступлениям отнесены целевые  поступления из бюджета бюджетополучателями  и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организациями по назначению.

      Налогоплательщики – получатели указанных целевых  поступлений обязаны вести отдельный  учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

      Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов.

      К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведения  ими уставной деятельности относятся:

• вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства;
• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
• средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
• совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
• использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
• имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

2.3.2 Исчисление расходов.

      Помимо  деления расходов на расходы, связанные  с реализацией, и внереализационные, в налоговом учете есть деление расходов на прямые и косвенные. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые; косвенные.

Перечень  прямых расходов (ст. 318 НК РФ) является закрытым.

К ним  относятся:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства.