Для
правильного формирования налоговой
базы по налогу на прибыль необходимо
полученные налогоплательщиком доходы
и осуществленные им расходы классифицировать
и группировать соответствующим
образом.
2.3.1
Исчисление доходов
Согласно
ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки
и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить. Величина доходов определяется
исходя из цен сделки. В случае получения
доходов в натуральной форме доходы определяются
исходя из рыночных цен.
Доходы,
подлежащие налогообложению, делятся
на доходы от реализации и внереализационные
доходы, определение и состав которых
перечислены, соответственно, в ст.
249 и 250 НК РФ.
Доходы
от реализации продукции (работ, услуг)
ООО «ПЛЭЙ 2001» составили 1563380 рублей, а
внереализационные доходы – 138770 рублей.
Доходом
от реализации признается выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
При
определении доходов из них исключаются
суммы налогов, предъявленные в
соответствии с НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг) имущественных прав: налог
на добавленную стоимость, акциз, налог
с продаж и экспортных пошлин.
Перечень
доходов, признаваемых доходами по основным
видам деятельности устанавливается
организацией самостоятельно и закрепляется
как элемент учетной политики.
Порядок оценки величины полученных
доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход
определяется на основании первичных
документов и документов налогового учета.
Все
иные доходы, не относящиеся к доходам
от реализации являются внереализационными.
В частности, в ст. 39 НК РФ дан перечень
операций, не относящихся к реализации
товаров, работ, услуг. Следовательно,
доходы, полученные при осуществлении
подобных операций, относятся к внереализационным
доходам, которые подлежат учету при определении
налоговой базы в соответствии со ст. 250,
либо не учитываются для целей налогообложения
согласно ст. 251 НК РФ.
Если
цена реализуемого товара (работ, услуг),
имущественных прав выражена в валюте
иностранного государства, то доходы от
реализации определяются как произведение
суммы, выраженной в иностранной
валюте на курс рубля к иностранной
валюте, установленный ЦБ РФ, на дату реализации.
У налогоплательщика, использующего метод
начисления, возникающие при этом курсовые
разницы (положительные, отрицательные)
учитываются в составе внереализационных
доходов (расходов).
В
аналогичном порядке определяется
выручка от реализации и в случае если
цена реализуемого товара (работ,услуг),
имущественных прав выражена в условных
единицах. При этом используется курс
условной единицы исходя из курса Центрального
Банка Российской Федерации на дату реализации
(если курс условной единицы соотнесен
с официальным курсом иностранной валюты).
Возникающие
при этом суммовые разницы (положительные,
отрицательные), если налогоплательщик
использует метод начисления, учитываются
в составе внереализационных
доходов (расходов).
Если
договором цена товара (работ, услуг),
имущественных прав определена в
условных единицах и при этом сторонами
в договоре согласована дата, на
которую определяется цена договора,
исходя из курса условной единицы, то
суммовые разницы возникают только
в случае, если момент реализации на более
раннюю дату, чем установлена сторонами
для определения цены договора.
У
налогоплательщиков, применяющих кассовый
метод, на дату составления налоговой
отчетности в составе внереализационных
доходов (расходов) учитываются курсовые
разницы, возникающие только в связи с
пересчетом имущества в виде валютных
ценностей.
Определение
дохода комитента (принципала) от реализации
товаров, работ, имущественных прав
при реализации через комиссионера
определяется на дату реализации, заявленную
в отчете или извещении комиссионера (агента).
Внереализационными
доходами налогоплательщика также
признаются доходы:
- от долевого
участия в других организациях;
- в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником
на основании решения суда, вступившего
в законную силу штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения
убытка или ущерба;
- от сдачи
имущества в аренду (субаренду), если такие
доходы не определяются налогоплательщиком
в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (т.е.
операции по передаче имущества в аренду
носят разовый характер);
- в виде процентов
полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада
и других долговых обязательств;
- в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) по
рыночным ценам;
- в виде дохода
прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
- в виде сумм
возврата от некоммерческой организации
ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае,
если такие взносы (вклады) ранее были
учтены в составе расходов при формировании
налоговой базы;
- в виде сумм
кредиторской задолженности (обязательства
перед кредиторами) в связи с истечением
срока исковой давности;
- в виде стоимости
излишков товарно-материальных ценностей
и прочего имущества, которые выявлены
в результате инвентаризации;
- в виде использования
не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг,
которые получены в рамках благотворительной
деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования за исключением
бюджетных средств.
В
отношении бюджетных средств, используемых
не по целевому назначению, применяются
нормы бюджетного законодательства
Российской Федерации.
Налогоплательщики,
получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной
деятельности, целевые поступления или
целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые
органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств, по
установленной форме.
Доходы,
не учитываемые для
целей налогообложения.
Перечень
доходов, не учитываемых в качестве
облагаемых налогом на прибыль является
закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.
К
ним относятся:
1.Доходы
в виде:
- имущества,
имущественных прав, работ или услуг, которые
получены от других лиц в порядке предварительной
оплаты, не являются налогооблагаемыми
доходами только для налогоплательщиков,
применяющих метод начисления. Налогоплательщики,
применяющие кассовый метод, указанные
средства отражают в составе дохода, подлежащих
налогообложению в момент их получения;
- имущества,
имущественных прав, которые получены
в форме залога или задатка в качестве
обеспечения обязательств;
- имущества,
имущественных прав или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые
получены в виде взносов (вкладов) в уставный
капитал организации;
- имущества,
имущественных прав, которые получены
в пределах первоначального взноса участником
хозяйственного общества или товарищества
при выходе из хозяйственного общества
или товарищества либо при распределении
имущества, ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между его участниками;
- средств,
полученных в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном
Федеральным законом «О безвозмездной
помощи (содействии) Российской Федерации
и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации
о налогах и об установлении льгот по платежам
в государственные внебюджетные фонды
в связи с осуществлением безвозмездной
помощи (содействия) Российской Федерации»;
- имущества,
полученного бюджетными учреждениями
по решению органов исполнительной власти
всех уровней;
- имущества,
полученного российской организацией
безвозмездно:
- от организации,
если уставный капитал (фонд) получающей
стороны не менее чем на 50% состоит из вклада
(доли) передающей организации;
- от организации,
если уставный капитал (фонд) передающей
стороны не менее чем на 50% состоит из вклада
(доли) получающей стороны;
- от физического
лица, если уставный капитал (фонд) получающей
из вклада стороны не менее чем на 50% состоит
из вклада (доли) этого физического лица.
При
этом полученное имущество не признается
доходом для целей налогообложения
только в том случае, если в течение
одного года со дня его получения указанное
имущество (за исключением денежных средств)
не передается третьим лицам;
- имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. При этом налогоплательщики,
получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных)
в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их
получения;
- стоимости
дополнительно полученных организацией
– акционером акций, распределенных между
акционерами по решению общего собрания
пропорционально количеству принадлежащих
им акций, либо разницы между номинальной
стоимостью новых акций, полученных взамен
первоначальных,
- положительной
разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней, при изменении
в установленном порядке расчетных цен
на драгоценные камни;
- сумм, на которые
в отчетном (налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного (складочного) капитала
организации в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации;
- сумм кредиторской
задолженности налогоплательщика перед
бюджетами разных уровней, списанных и
(или) уменьшенных иным образом в соответствии
с законодательством Российской Федерации
или по решению Правительства РФ;
- имущества,
безвозмездно полученного государственными
и муниципальными образовательными учреждениями,
а также негосударственными образовательными
учреждениями, имеющими лицензии на право
ведения образовательной деятельности;
- имущества
и (или) имущественных прав, которые получены
религиозной организацией в связи с совершением
религиозных обрядов и церемоний и от
реализации религиозной литературы и
предметов религиозного назначения.
2.При
определении налоговой базы также не
учитываются целевые поступления за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных
товаров и подакцизного минерального
сырья.
К
целевым поступлениям отнесены целевые
поступления из бюджета бюджетополучателями
и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности, за исключением
целевых поступлений в виде подакцизных
товаров и подакцизного минерального
сырья, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц, использованные
некоммерческими организациями по назначению.
Налогоплательщики
– получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести отдельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных)
в рамках целевых поступлений.
Целевые
поступления, полученные в виде подакцизных
товаров и подакцизного минерального
сырья, учитываются некоммерческими организациями
с даты их получения в составе внереализационных
доходов.
К
целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведения
ими уставной деятельности относятся:
- вступительные
взносы, членские взносы, целевые взносы
отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе
обязательного членства;
- имущество,
переходящее некоммерческим организациям
по завещанию в порядке наследования;
- средства
и иное имущество, которые получены на
осуществление благотворительной деятельности;
- совокупный
вклад учредителей негосударственных
пенсионных фондов;
- использованные
по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям;
- имущество
(включая денежные средства) и (или) имущественные
права, которые получены религиозными
организациями на осуществление уставной
деятельности.
2.3.2
Исчисление расходов.
Помимо
деления расходов на расходы, связанные
с реализацией, и внереализационные,
в налоговом учете есть деление расходов
на прямые и косвенные. Если налогоплательщик
определяет доходы и расходы по методу
начисления, то расходы на производство
и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются
на: прямые; косвенные.
К ним
относятся:
- материальные
затраты;
- расходы на
оплату труда;
- сумма начисленной
амортизации основных средств, которые
непосредственно заняты в процессе производства.