Налог на прибыль

      Ставка  налога на прибыль представлена в  двух вариантах, так как на предприятии  расчеты производились еще по ставке 30%, а в настоящее время действует ставка 24%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «ПЛЭЙ 2001» составила:

      

      Третий  этап – определение налога на прибыль  от прочих видов деятельности. В  данном случае расчет выглядит так:

      

                     (5)

где Н_дс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

            П_j – прибыль от j-ого вида деятельности,

            С_j – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

      Исходя  из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:

      

      Так как учет деятельности, связанной  с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль составит:

      

      И, наконец, пятый этап – общая сумма налога на прибыль:

      

      Для сравнения рассчитаем налог на прибыль  ООО «ПЛЭЙ 2001» с новой ставкой 30%. Используя формулы (3.2.2) и (3.2.3) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:

      

,

      сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:

      

      Теперь  можно переходить непосредственно  к расчету налоговой нагрузки на       ООО «ПЛЭЙ 2001». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (3.2.2). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 30% равна      586 019,3, а при ставке 24% - 562590,9. Налоговая нагрузка на организацию соответственно при ставке 30% составит:

      

,

      и при ставке 24%:

      

      Определим  долю налога на прибыль в общей  сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых организацией, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет равна:

      

,

      Во  втором случае доля налога на прибыль  в общей сумме налогов составит:

      

      Для расчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (3.2.3). При налоговой ставке 24% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:

      

,

      и при налоговой ставке 30%:

      

      Расчет  налоговых нагрузок в этой части  работы был произведен без учета  множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.

3.5 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль

      При расчете налоговой нагрузки на ООО  «ПЛЭЙ 2001» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.

      Также предприятием осуществлены капитальные  вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.

      Для расчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,2.

      Сумма, которая будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение  благотворительности, равна:

      

      Таким образом, налогооблагаемая база для  расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:

      

      Как было отмечено в начале, организация осуществляет свою деятельность пятый год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки организация получает от основной деятельности. Следовательно, ООО «ПЛЭЙ 2001» уплачивает налог в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 24% организация платит налог на прибыль в размере 6%, при ставке 30%, соответственно, 7,5%. В первом случае налог на прибыль составит:

      

      Во  втором случае:

      

      Дальнейшие  расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в табл. 3.5.1.

      Таблица 3.5.1

      Сравнительная таблица показателей  налоговой нагрузки

      Из  приведенных в таблице данных видно, что применение льгот значительно  снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки с 30% до 24% также благоприятно отразится на организации. Возможно это был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.

      На  вопрос какой должна быть оптимальная  налоговая нагрузка единый ответ  еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую  нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.

      Чрезмерная  же налоговая нагрузка подрывает  саму налоговую базу, снижает общую  сумму налоговых поступлений. В  ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, организации предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.

      Таким образом, можно сделать следующий  вывод: руководителям организации необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Прибыль  организаций, учреждений в настоящее  время играет огромную роль. Она  является одним из обобщающих оценочных  показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

     1)характеризует  конечные финансовые результаты  деятельности предприятия, размер  его денежных накоплений;

      2)является  главным источником финансирования  затрат на производственное и  социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных  расходов

      Уже в конце 80-х годов предпринимается  серьёзная попытка повысить налоговые  ставки на прибыль кооперативов.

      Существовавшая  ранее система планового распределения  прибыли, в период строительства  социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той  части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов.

        В условиях рыночной экономики  в России данная система становится  неприемлема, так как при сформировавшемся  многообразии различных организационно-правовых  форм собственности не обеспечиваются  равные условия их хозяйствования.

      27 декабря 1991 года вышел в свет  Закон РФ  № 2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации», предусматривающий в  статье 5 различные объекты налогообложения,  в том числе налогообложение  доходов  ( прибыли ).

      Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль организаций, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества организации, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

      Важнейшим направлением реформирования налоговой  системы в сфере налогообложения  прибыли (доходов) максимальная унификация и упрощение порядка определения  доходов и расходов налогоплательщиков, по возможности исключение из базы налогообложения расходов и убытков, образующихся в ходе ведения предпринимательской деятельностью, поскольку это ведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм (в составе доходов одного участника сделки и в составе не принятых к вычету, то есть восстанавливаемых для целей налогообложения расходов или убытков - у другого участника сделки).

      Принципиальный  подход к определению налогооблагаемой базы  должен заключаться в том, чтобы затраты признавались  затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу, в том случае, если они осуществлены в оплату за товары (работы, услуги), приобретаемые для целей ведения предпринимательской деятельности и, соответственно уплаченные суммы нашли отражение в составе налогооблагаемых доходов у лиц, осуществивших продажу (передачу) этих товаров (оказание услуг, выполнение работ).

      Принципиальные  изменения порядка определения  налогооблагаемой базы должны заключаться  в следующем.

      Необходимо  отказаться от исчисления налогооблагаемой прибыли как разницы между  выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство, включенными в себестоимость, прибыли от реализации иного имущества и внереализационными доходами, уменьшенными на внереализационные расходы, -  и перейти к определению налогооблагаемой базы как разницы между доходами и расходами, связанными с предпринимательской деятельностью в целом за отчетный (налоговый) период. Это позволит унифицировать подход к определению налогооблагаемой базы, ликвидирует различные налоговые режимы обложения доходов в зависимости от того, подпадает предмет сделки под понятие «продукция (работы, услуги)» или же должен быть отнесен к иному имуществу, сделает ненужным разработку и принятия отраслевых особенностей состава затрат в каждом случае при появлении новых видов сделок или сделок с новыми финансовыми инструментами - для того лишь, чтобы отдельные организации, для которых указанные операции будут квалифицироваться как «основная деятельность»  могли принимать расходы к вычету в полном объеме.