Налог на прибыль

2 порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ооо «Плэй 2001»

2.1 Плательщики налога на прибыль

      Согласно  ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

      Не  являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности:

• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности относящиеся к игорному бизнесу.

      При этом следует учесть, что с 1 января 2003 г. порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, регулируется гл.26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

      Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов  у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

      Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства  об оплате единого налога, на иную предпринимательскую  деятельность, является плательщиками  налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

      Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

2.2 Объект налогообложения

      Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается:

• для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с условиями гл.25 НК РФ;

      Для ООО «ПЛЭЙ 2001» объектом налообложения  является прибыль, полученная организацией для целей налогообложения в размере 467569,2 рублей.

      Объектом  налогообложения не является прибыль  организаций, которые производят товары сельскохозяйственного потребления, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.).

      Перечень  таких организаций определяют и  утверждают законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

2.3 Налоговая база. Исчисления налогооблагаемой прибыли.

      В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

      При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

      Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие  данные:

      1.Период,за  который определяется налоговая база.

      2.Сумма  доходов от реализации, полученных  в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав;
• выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;
• выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке;
• выручка от реализации покупных товаров;
• выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организационном рынке;
• выручка от реализации основных средств;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

      3.Сумма  расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,    уменьшающих  сумму доходов от реализации, в том числе:

• расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)

собственного  производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных  прав.

      При этом общая сумма расходов уменьшается  на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;
• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке;
• расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
•  расходы, связанные с реализацией основных средств;
• расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

      4.Прибыль  (убыток) от реализации, в том числе:

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;
• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке;
• прибыль (убыток) от реализации покупных товаров прибыль (убыток) от реализации основных средств;
• прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

      5.Сумма  внерациональных доходов, в том  числе:

• доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организационном рынке;
• расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организационном рынке.

      6.Сумма  внерациональных расходов, в частности:

• расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организационном рынке;
• расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организационном рынке; 

      7.Прибыль  (убыток) от внерациональных операций.

      8.Итого  налоговая база за отчетный (налоговый)  период.

      9.Для  определения суммы прибыли, подлежащей  налогообложению,

         из налоговой базы исключается  сумма убытка, подлежащего пере    носу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

      В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

      Для правильного определения прибыли  необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период.

      При этом следует различать моменты  возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам отчетного (налогового) периода.

Метод начисления.

      Для учета доходов и расходов при  исчислении налогооблагаемой прибыли  налогоплательщики применяют метод  начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

      При этом необходимо учитывать, что дата реализации товаров признается в  день перехода права собственности  на товары, определяемой в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

      Даты  возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При  этом расходы учитываются в том  периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с котором подобные расходы осуществлены.В частности, при приобретении лицензии на срок 3 года подобные расходы включаются в

состав  расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся не может быть определен исходя из документов в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

      Одновременно  следует обратить внимание на то, что  в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов  в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

      В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между  отчетными периодами, в течение  которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доля фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смене. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общественном порядке.

Кассовый  метод.

      Организации (за исключением банков), у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без  учета налога на добавленную стоимость  налога с продаж не превысило одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый метод).По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом.

Для определения  возможности применять кассовый метод организация ежеквартально  исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы  и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления, начиная с начала одного налогового периода, и, соответственно, представить заявление о дополнении и изменении декларации (далее – уточненная декларация) за истекшие отчетные периоды.

      Вновь созданная организация, в связи  с тем что в предыдущие периоды  у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель в 4 млн.руб., то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления, начиная с начала этого налогового периода.