Налог на прибыль

      Косвенные расходы – это все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).К ним относятся: прочие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве.

      В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых, согласно требованиям гл. 25 НК РФ, включается в состав расходов текущего периода (в частности, расходы, связанные с основанием природных ресурсов, расходы на осуществление НИОКР).

      Косвенные расходы полностью списываются  в отчетном периоде.

      Прямые  расходы могут списываться не полностью. Несписанные прямые расходы  добавляются к прямым расходам следующего периода.

      В случае, когда невозможно определить отнесение возникших у  налогоплательщиков прямых расходов к конкретному производственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции, выполнение работы, оказание услуги, налогоплательщик в своей учетной политике определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Табл. 2.3.2.1 Сумма расходов ООО «ПЛЭЙ 2001»

2.3.3 Порядок определения расходов по торговым операциям.

      Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют  расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей:

• в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• расходы на доставку товаров, если такая доставка не включается в цену приобретения товара по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товара.

      Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных  на конец месяца, не включается налогоплательщиков в состав расходов, связанных с  производством и реализацией, до момента их реализации.

      Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

      К прямым расходам относятся стоимость  покупных товаров, реализованных в  данном отчетном (налоговом) периоде, и  суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товара, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

      Все остальные расходы (за исключением  внереализационных), осуществленные в  текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

      Прямые  расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

      1.Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток    товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем    месяце.

      2.Определяется  стоимость товаров, реализованных  в текущем месяце, и стоимость  остатка товаров на складе  на конец месяца.

      3.Рассчитывается  средний процент как отношение  прямых расходов    к стоимости  товаров.

      4.Определяется  сумма прямых расходов, относящихся  к остатку то   варов на  складе, как произведение среднего  процента на стоимость    остатка товаров на конец месяца.

2.4 Ставки налога

      Ставки  налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Общая сумма налога на прибыль  установлена в размере 24%.

      С января 2003 г. вступили в силу изменения (Федеральный закон от 24.07.02 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»), касающиеся порядка распределения налога на прибыль между бюджетами. Теперь он выглядит так:

• федеральный бюджет – 6%;
• региональный бюджет – 16%;
• местный бюджет – 2%.

Ставка  налога, зачисляемого в региональный бюджет, может быть снижена решением региональных властей, но не более чем  на 4 пункта.

      Или эти же ставки налога на прибыль  применяются и организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения при распределении общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений.

      Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фракта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
• 20% по всем остальным доходам иностранных юридических лиц.

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. При этом налогоплательщики, получившие дивиденды от иностранных организаций, в том числе через постоянные представительства в Российской Федерации, не вправе уменьшать сумму налога, начисленную на эти дивиденды, на сумму налога, исчисленную на уплаченную по месту нахождения иностранного источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

      К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
• 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.
• Все налоги, начисленные по ставкам, кроме общей (24%), зачисляются только в доход федерального бюджета.

Налоговый период. Отчетный период.

      Налоговый период по налогу на прибыль признается календарный год.

      Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

      Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

2.5 Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

      Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ.

      Сумма налога определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Сумма налога на прибыль = (Налоговая  база * процент налоговой  ставки)/100%

      Для организации ООО «ПЛЭЙ 2001» сумма  налога на прибыль будет иметь следующий вид:

Сумма налога на прибыль  =

* 0,24 = 112216,68 рублей

      Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно.

      По  итогам каждого отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

      За  второй квартал текущего налогового периода – в размере одной  третьей суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый отчетный период текущего года.

      За  третий квартал – в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанный по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала.

      За  четвертый квартал – в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам  9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

      Если  рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

      Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение налогового периода, не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

      Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

      При этом сумма авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет, определяется с  учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей.

      Налогоплательщик  вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

      Авансовые платежи по налогу на прибыль могут  быть как ежемесячные, так и ежеквартальные.

      Перечислять налог ежеквартально могут:

• организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;
• постоянные представительства иностранных фирм;
• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
• бюджетные организации;
• участники простых товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.