Налог на прибыль

      Кроме того, при расчете облагаемого  дохода среди прочих могут быть сделаны  следующие вычеты:

• издержки выпуска акций;
• расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности;
• проведением национальной политики;
• проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

Во  Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%.

      С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических  лиц взимается в размере утроенной  ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества.

      От  налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. Льготный режим по данному  налогу установлен в специальных  зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.

        Основная ставка налога США на доходы корпораций – 34%. НО уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долларов, и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог.

      В США, как и в Германии, обложение  корпорационными налогами сопровождается большим количеством льгот. От него освобождаются проценты по ценным бумагам  местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды, дивиденды от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала, инвестиционной деятельности, НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

      Наряду  с многочисленными льготами в  особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.

      Одной из отличительных черт налогообложения  в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций (корпоративный подоходный налог). Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации.

      Налогоплательщики самостоятельно заполняют  налоговые  декларации и одновременно с их подачей  представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках.

        Ставки корпоративного подоходного  налога остаются неизменными  с 1991 года. Они составляют: 28% - для  организаций мелкого и среднего бизнеса, 27% - для всех остальных налогоплательщиков.

      Японские  исследователи налоговой проблематики обычно выделяют при группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

     3.2 Понятие налоговой нагрузки

      Один  из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы –  это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную  активность организации. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

      Нуждается в уточнении и само понятие  «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

• количество налогов и других обязательных платежей;
• структуру налогов;
• механизм взимания налогов;
• показатель налоговой нагрузки на предприятие.

      При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее  время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных в проекте Налогового кодекса приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

      Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

      Налоговая нагрузка на организацию в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

      Но  все дискуссии о налоговой  нагрузке на организации останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (3.2.1): 

                               (3.2.1) 

      где НН – налоговая нагрузка (%),

        СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

           Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

      Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

      

                   (3.2.2) 

      где НН – налоговая нагрузка (%),

        СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

           СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

      В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи организации в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для организации налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

      Рассматривая  состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
• себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
• прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
• прибыль организации в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
• чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

      Частные показатели налоговой нагрузки для  отдельных налогов целесообразно  рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (3.2.3).

      Для расчета общего показателя налоговой  нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (3.2.2). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

3.3 Краткая характеристика предприятия

      Перед началом расчетов видится необходимым  дать краткое описание ООО «ПЛЭЙ 2001» и его деятельности. Данная организация было создано в январе 2001 года на базе строительной фирмы ПП «ПЛЭЙ 2001». Оба предприятия  находятся в г. Москва. ООО «ПЛЭЙ 2001» успешно осуществляет свою деятельность и является одним из ставших в настоящее время редкими прибыльных организаций. И, хотя производство носит несколько сезонный характер, в среднем в хороший месяц выручка предприятия составляет около 600-800 тысяч рублей. Прежде всего, это связано с достаточно высоким уровнем рентабельности выпускаемой фирмой продукции.

      Итак, основной деятельностью ООО «ПЛЭЙ 2001» является производство:

• полимерных штукатурных масс,
• мозаичных каменных штукатурных масс,
• полимерного клея,
• средства для грунтовки,
• лака,
• эмульсионной краски.

      Кроме этого, организация занимается выполнением работ с перечисленными выше материалами. Дополнительно к описанным выше видам деятельности на балансе ООО «ПЛЭЙ 2001» находится пункт видеопроката, а также предприятие осуществляет посреднические услуги для строительных организаций.

      Необходимой для дальнейших расчетов информацией  является и то, что во-первых, ООО  «ПЛЭЙ 2001» - это малое предприятие, во-вторых, продукция предприятия облагается НДС по ставке 18% и в-третьих, организация является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.

      В работе будет рассчитана налоговая  нагрузка на ООО «ПЛЭЙ 2001» по результатам его хозяйственной деятельности за первый квартал 2005 г. с учетом и без учета льгот по налогу на прибыль.

3.4 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль

      Фактические результаты деятельности ООО «ПЛЭЙ 2001» в первом квартале 2005 г. отражены в табл. 3.4.1. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 18%.

      Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение  суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

      

           (3.4.1)

      где Н_ос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

            П_ос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

      Таблица 3.4.1

      Результаты  деятельности ООО  " ПЛЭЙ 2001"

      в первом квартале 2005 года