Налог на прибыль

                             
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов  занимает важное место в налоговой  системе любого государства, вне  зависимости от взятой за основу модели её построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение.

      Налог на прибыль является основным доходообразующим средством пополнения федерального и регионального бюджетов.

      Что касается значимости данного налога на уровне хозяйствующего субъекта, то для многих предприятий именно этот налог наиболее обременителен.

      В настоящее время нужно уделять  большое внимание формированию доходов и расходов по налогу на прибыль организаций, так как современная арбитражная практика показывает увеличение налоговых споров по данному вопросу.

      Следовательно, формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций играет важную роль, как на государственном уровне, так и на локальном уровне. 

      В этом и заключается актуальность темы данной курсовой работы.

      Целью курсовой работы является изучение классификации доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, а также определение их методов признания.

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. определить перечень доходов облагаемых налогом на прибыль организаций;
2. изучить доходы, неподлежащих обложению налогом на прибыль организаций;
3. рассмотреть классификацию расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций;
4. выявить методы признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций;
5. сформировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на примере ОАО «Медтех»;
6. предложить пути совершенствования исчисления налога на прибыль организаций.

      Объектом  исследования является налог на прибыль  организаций.

      Предметом данного исследования выступает формирование налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций.

      В процессе исследования использовались различные методы анализа, в том  числе вертикальный, коэффициентный анализ и т. д.

    При выполнении  курсовой работы исследованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, в частности  Налоговый кодекс  РФ, периодическая (профессиональная) печать, а также литературные источники в области налогообложения прибыли   таких авторов как Молчанова С.С., Авдеева В.Ю., Александрова И. М.

    Также при написании этой работы были использованы Учетная политика организации для  целей налогообложения, бухгалтерская (финансовая) отчетность и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций ОАО «Медтех». 

        
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Доходы, в  целях исчисления налога на прибыль  организации
1. Доходы, подлежащие при исчислении налога на прибыль организации

 

      Объектом  налога на прибыль признается прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину расходов.

      В трактовке объекта налогообложения  под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере,  в какой эту выгоду можно оценить.

      При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета. А доходы, выраженные в иностранной валюте должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженных в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату получения соответствующего дохода.[4, c. 132]

       Согласно  главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) все доходы, получаемые организациями, подразделяются на две группы, которые представлены на рисунке 1 приложения А:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

      Доходы  от реализации являются базовым  элементом  объекта и включают в себя выручку  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется  исходя из всех поступлений, выраженных в денежной форме или натуральной форме и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.

      В соответствии с положениями статьи 40 НК РФ выручка от реализации товара (работ, услуг) определяется исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем. Однако НК РФ предоставляет налоговым органам право проверять, действительно ли цены,  установленные в договоре, соответствуют рыночным.[1 c. 119]

      Под рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при  взаимодействии спроса и предложения  на рынке идентичных товаров в  сопоставимых экономических условиях.

      Контроль  налоговых органов возможен  в следующих случаях:

• если покупатель и продавец будут признаны взаимозависимыми  лицами;
• если реализация осуществляется по бартерному договору;
• если предприятие передает товары (работы, услуги) по внешнеторговому  контракту;
• если колебания уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) превысили 20% от цены сделки в любую сторону в течение непродолжительного периода времени.

      К внеареализационным доходом относятся  такие доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией  товаров, работ, услуг и имущественных прав.

       Состав внереализационных доходов  определяется статьей 250 НК РФ, и всю их совокупность условно можно классифицировать по пяти основным группам, которые представлены на рисунке 2 приложения Б:

       1.  Доходы,   обусловленные  использованием   финансовых  активов 
предприятия:

• от долевого участия в других организациях, за исключением 
  дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (до 
  лей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, 
  банковского счета, банковского вклада, а также по ценным 
  бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

2. Доходы от операций в иностранной валюте, в виде:

•      положительной курсовой разницы, возникающей от пере 
  оценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с  изменением  официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;
• суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

      3. Доходы от сдачи в аренду имущества и от предоставления для использования прав интеллектуальной собственности (если указанные виды деятельности не осуществляются налогоплательщиком на постоянной основе и такие доходы не определяются им как доходы от реализации):

• от сдачи имущества в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

    4. Доходы от нецелевого использования безвозмездно полученного 
имущества и благотворительной помощи в виде:

• безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных 
  цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу;
• основных средств и нематериальных активов,  безвозмездно 
  полученных атомными станциями для повышения их безопасности 
  (не для производственных целей);
• использованных не по целевому назначению имущества (в 
  том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в 
  рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благо 
  творительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств),в отношение целевого использования которых применяются нормы бюджетного законодательства РФ. Налогоплательщики, получившие имущество в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода должны представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов РФ;
• использованных не по целевому назначению организациями, в 
  состав которых входят особо радиационные и ядерно-опасные производства и объекты, средства, предназначенные для формирования 
  резервов  по обеспечению безопасности указанных производств и 
  объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития.

  5. Доходы от прочих видов внереализационной деятельности в виде:

• признанных должником или подлежащих уплате должником 
  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование 
  которых были приняты в составе расходов;
• дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его 
  участии в простом товариществе;
• дохода прошлых лет,  выявленного в отчетном (налоговом) 
  периоде;
• стоимости полученных материалов или иного имущества при 
  демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за 
  исключением списания обязательств перед владельцами облигаций 
  с ипотечным покрытием);
• стоимости излишков материально-производственных запасов 
  и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
• стоимости продукции средств массовой информации и книжной 
  продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании та 
  кой продукции по основаниям, предусмотренным НК.

      Таким образом, перечень доходов подлежащих налогообложению налогом на прибыль  организаций является исчерпывающим. Поэтому проблемы с их определением практически не возникают. 
 

2. Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль организации

 

  Налоговое законодательство также предусматривает  достаточно широкий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

        К ним, в частности, относятся следующие доходы в виде:

• имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые 
  получены от других лиц в порядке предварительной оплаты 
  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими 
  доходы и расходы по методу начисления;
• имущества, имущественных прав, которые получены в форме 
  залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• имущества,    имущественных   или   неимущественных   прав, 
  имеющих денежную оценку, которые получены: