Налог на прибыль

     Что касается расходов на освоение природных ресурсов, то в состав данной группы включаются затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены  данные работы или их этапы, и включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

     Пятую группу затрат на производство и реализацию составляют расходы на научные исследования и опытно конструкторские разработки.

     Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно – конструкторские разработки вне зависимости от того, осуществляется ли они самостоятельно или совместно с другими организациями, или на основе договоров, по которым он выступает в качестве заказчика, могут вычитаться из доходов только после завершения этих исследований или разработок (или отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи – приемки. После этого данные расходы, равномерны, включаются в состав прочих расходов в течение 3 – х лет, но только при условии использования указанных исследований и разработок в производстве или при реализации товаров, работ, услуг.

     Следующая группа расходов на производство и  реализацию – это расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Сюда включаются уплаченные страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования имущества.

     Расходы по обязательным видам страхования  включаются в состав расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а при их отсутствии – в размере фактических затрат. Расходы по указанным видам добровольного страхования включается в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

2. Внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль организаций

 

     Особую  группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией. Они получили название внереализационных расходов.

 Такие расходы включают:

• на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию);
• на формирование резервов по сомнительным долгам (только при методе начисления);
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном;
• безнадежные долги, потери от простоев;
• другие обоснованные расходы.

     Следует  отметить, что приведенный в НК РФ перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других обоснованных расходов.

     К внереализационным расходам налоговое  законодательство приравнивает полученные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде убытки, к числу которых относятся убытки прошлых налоговых или отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию, потери от стихийных бедствий и некоторые другие. [8, c. 94]

     Особое  место в составе внереализационных  расходов занимает затраты налогоплательщика на формирование различного рода резервов.

     В частности, налогоплательщик имеет  право создавать резервы по сомнительным долгам и включать суммы отчислений в эти резервы в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Согласно налоговому законодательству, сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

• Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Величину резерва определяют по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода.

     Следует учитывать, что резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности или в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

     Помимо  этого, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров и (или) работ, имеют право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживания и отчисления на формирование таких резервов принимать для целей налогообложения. Однако следует иметь в виду, что создается этот резерв только в отношении тех товаров и (или) работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Предельный размер отчислений в этот резерв определяется налогоплательщиком в учетной политике для  целей налогообложения.

     При этом величина созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров и (или) работ за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров и (или) работ за отчетный (налоговый) период. Сумма резерва, не полностью использованная в налоговом периоде, может быть перенесена налогоплательщиком на следующий налоговый период, а сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

     Российское  налоговое законодательство установило широкий перечень расходов, не учитываемых  в целях налогообложения и  осуществление которых должно производится за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций.

     Состав  таких расходов представлен на рисунке 5 приложения Д. Данный перечень расходов не является исчерпывающим.

     Не  уменьшают налоговую базу налогоплательщика  расходы на уплату взносов в уставной капитал, вкладов в простое товарищество, на приобретение или создание амортизируемого имущества.

     Расходы на уплату налога на прибыль, платежи  за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и/или имущественных прав, а также налоги, начисленные в бюджеты в случае, если такие налоги были списаны в составе кредиторской задолженности налогоплательщика, также не включается в состав расходов, уменьшающих доходы при налогообложении.

     Не  направляются на снижение налоговой  базы налогоплательщика расходы на выплату дополнительных вознаграждений и другие выплаты сверх предусмотренных трудовыми договорами или контрактами, премии, выплаченные работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, а также материальная помощь. [6, c. 33]

     Не  могут также относиться к расходам, учитываемым при налогообложении, затраты налогоплательщика, произведенные им в части, превышающей установленные нормы, предельные размеры, или не соответствующие условиям их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении (представительские, проценты по займам и т.д.).

     В главе 25 НК РФ отсутствуют ссылки на налоговые льготы (налоговые скидки), то есть, нет самостоятельного раздела, в котором бы они описывались. Однако нельзя говорить, что они полностью отсутствуют в действующей модели налогообложения прибыли.  Налоговые скидки представлены в виде права вычитать определенные расходы при расчете налогооблагаемой прибыли.

     В качестве относительно самостоятельной  налоговой скидки, применяемой к уже сформированной налоговой базе, можно рассматривать разрешение переносить полученные убытки на будущее.

     Подводя итоги можно сделать вывод  о том, что определение расходов, уменьшающих доходы, довольно проблематично. Так как расходы должны быть документально подтверждены и направлены на получение экономической выгоды. 
 

3. Методы  признания расходов.

 

     Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщика возможности использования двух методов учета произведенных затрат при исчислении налога на прибыль.

     Первый  метод – это кассовый метод.

    При данном методе, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

    Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

    Расходы организации учитываются в затратах с учетом установленных налоговым законодательством определенных особенностей.

     Так, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при другом способе погашения задолженности - в период такого погашения.

     Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

    При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

    Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

    В отличие от порядка, действовавшего до принятия части второй НК РФ, когда  налогоплательщик самостоятельно устанавливал учетную политику, с 1 января 2002 года организации имеют право на определение даты осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и (или) услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1млн. руб. за каждый квартал.[3, c. 33]

    Если  налогоплательщик, перешедший на определение  расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

    В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

    Налогоплательщики, определяющие расходы, не учитывают в целях налогообложения расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

     Второй  метод – метод начисления.

     Суть  его состоит в том, что расходы  отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или  имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов.

    Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

    В случае, если условиями договора предусмотрено  получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

    Расходы налогоплательщика, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.