Налог на прибыль

    Введение.

    Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту  или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

    Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается тем, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

    Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

    Задачи  курсовой работы:

    изучить нормативное законодательство налога на прибыль,

    определить  основные понятия, цели обложения налогом,

    исследовать законные способы уменьшения налогооблагаемой базы,

    изучить пути совершенствования налогообложения  прибыли. 
 
 

    Глава 1. Значение налога на прибыль. 

1. Экономическая природа и история

развития  налога на прибыль в России. 

    У дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении  прибыли, особенно в период военных  действий.

    13 мая 1916 года Совет Министров  России утвердил Положение «Об  установлении временного налога  на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

    Принятый  нормативный акт, в свою очередь  носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 .

    Не  подлежали налогообложению налогом  отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

    Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих  размерах:

• с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 000- 41 %, свыше 100 000 - 60%;
• с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

    Предельный  размер обложения  прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

    Из  вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной  России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени  в отношении распределения бремени  на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

    Переход экономики России на рыночные отношения  потребовал создания системы налогообложения  прибыли предприятий (юридических  лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

    В 1990 году дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные).

    В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%. Был ликвидирован прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.

    Важной  особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение  в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия, ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов. Наиболее существенным ограничением в 1992-1995 годах была регламентация затрат на оплату труда, не облагаемых налогом на прибыль.

    История налога на прибыль в России в 1992-1998 гг., включает наиболее значимые изменения  в технике налогообложения прибыли  и динамике поступлений налога, большая  часть изменений носила характер частичных корректировок, не затрагивавших основные проблемы, связанные с налогообложением прибыли предприятия.

    С 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль  снизилась до 24%, но одновременно были отменены льготы.

    Уровень налога на прибыль должен определяться двумя факторами – необходимостью свести к нулю привлекательность налоговых оффшоров и стимулированием инвестиций в Россию. В настоящее время в России налог на прибыль является сомнительным, так как ни при каком уровне ставки налога не появится стимул его платить, если можно этого не делать.

    С начала 2002 года налогоплательщики при  исчислении налога на прибыль стали  руководствоваться не действующим  ныне Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "О  налоге на прибыль предприятий и  организаций", а второй частью Налогового кодекса РФ.

    Проанализировав главу 25 НК РФ, можно отметить следующие  основные изменения в порядке  исчисления налога на прибыль организаций:

    не  предусматривается предоставление налогоплательщикам каких-либо видов  льгот по налогу на прибыль;

    значительно (с 35% до 24%) сокращена ставка налога;

    изменился порядок определения налоговой  базы;

    устанавливается обязательный порядок ведения организациями  налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. 
 
 
 

2. Основные  положения налога на прибыль.

 

    Элементом налоговой системы РФ является налог  на прибыль, который является необходимым  инструментом перераспределения национального  дохода. Налог на прибыль организаций  принят и введен Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

    В настоящий момент налог на прибыль  организаций регулируется ч. 2 гл. 25 НК РФ.

    Налог на прибыль организаций  является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местного самоуправления.

    Налог на прибыль предприятий и организаций  – прямой, т.е. его величина прямо  зависит от конечных результатов  хозяйственной деятельности. Поэтому  данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным

    Таким образом, относясь к категории  федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция и играет роль экономического инструмента регулирования экономики - регулирующая функция.

    Налогоплательщики налога на прибыль:

    российские  организации,

    иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.[1]

    Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Прибылью  в целях налогообложения признается:

    1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

    2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

    3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. [9,стр.95]

    Объектом  налогообложения не является прибыль  организаций, которые производят товары сельскохозяйственного потребления, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.)[10, стр. 126]

    Налоговая база. В 2007 году был введен ряд правил расчета налога на прибыль, снижающих налоговую базу. В частности, организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, что  по замыслу законодателя, должно создавать дополнительные стимулы к осуществлению инвестиционных проектов. Эти же цели преследовало введение в 2006 году амортизационной премии в размере 10% стоимости вновь введенного, реконструированного или модернизированного оборудования, предоставление возможности с 2007 года списывать расходы на НИОКР равномерно в течение одного года, в том числе на НИОКР, которые не дали положительных результатов, а также разрешение организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно в момент постановки ее на учет.

    Как известно, организации имели право  до недавнего времени признавать в качестве расходов на НИОКР отчисления на формирование фонда технического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке, в размере, не превышающем 0,5 % дохода. С 2008 года этот лимит увеличен в три раза – до 1,5 %.

    На  снижение налоговой базы по налогу на прибыль с 2008 года нацелено нововведение, предусматривающее единовременное списание на затраты активов организаций стоимостью менее 20000 руб., в том числе нематериальных активов, например программного обеспечения ЭВМ. [11,стр.7]

    Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.[15]

    Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.[1]

    Схема формирования налоговой базы в общем  виде представлена на рис.1.

    

    Рис.1. Схема формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. [8, стр.51]

    Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие данные:

1. период, за который определяется налоговая база.
2. сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
3. сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
4. прибыль (убыток) от реализации (п. 2-3);
5. сумма внерациональных доходов;
6. сумма внерациональных расходов;
7. прибыль (убыток) от внерациональных операций.

    Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период (п.4+ п.5-п.6+п.7).

    Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

    При переносе убытков следует принимать  во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и  соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.