Налог на прибыль

    Убыток  от реализации доли в ООО «Игрек» составил 45 ООО руб.

(105 000 руб. -- 150 000 руб.), его ООО «Дельта» отражает по строке 290. Отрицательный финансовый результат от продажи доли в 2008 году не учитывается при исчислении налога на прибыль.

    Общая сумма убытков, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, которую организация отражает в строке З6О, равна 115 000 руб. (70 000 руб. + 45 000 руб.).

    После заполнения приложений № 1, 2 и 3 ООО  «Дельта» заполняет лист 02. Полученные доходы, расходы и убытки, учитываемые в налоговой базе, организация указывает в строках 010,020,030,040 и 050 листа 02.

    Сумму налогооблагаемой прибыли с учетом восстановленных убытков и ее уменьшения на убытки прошлых лет  организация указывает по строке 060. Она составляет 4 848 200 руб. (20 450 000 руб. - 15 740 600 руб. - 26 200 руб. + 115 000 руб. - 50 000 руб.). У ООО «Дельта» данная величина соответствует налоговой базе и отражается по строке 100.

    Организация имеет убыток прошлых лет (60 000 руб.), который она вправе погасить в  полном объеме, так как его размер меньше величины налоговой базы. Для этого она заполняет приложение № 4.

    Величину  убытка, уменьшающего налоговую базу, — 60 000 руб. налогоплательщик вписывает в строку 110 листа 02. Таким образом, налоговая база для исчисления налога, отражаемая по строке 120, составляет 4 788 200 руб.

    Общая сумма налога на прибыль за 2008 год  равна 11491б8 руб.

(4 788 200 руб. * 24%), в том числе в федеральный бюджет - 311 233 руб.

(4 788 200 руб. * 6,5%), в региональный бюджет - 837 935 руб.

(4 788 200 руб. * 17,5%).

    Эти суммы организация покажет соответственно по строкам 180—200 листа 02.

    Сумма начисленных авансовых платежей в декларации за 2008 год состоит  из суммы исчисленного за 9 месяцев 2008 года налога и авансовых платежей на IV квартал. Всего эта величина составляет 840 000 руб.

(720 000 руб. + 120 000 руб.) и отражается по  строке 210 листа 02.

    Организация распределяет данную сумму налога по бюджетам следующим образом:

    — в федеральный бюджет (строка 220) — 227 500 руб. (195 000 руб. + 32 500 руб.);

    -в  региональный бюджет (строка 230) — 612 500 руб. (525 000 руб. + 87 500 руб.).

    Таким образом, сумма налога к доплате  по итогам 2008 года составит 309 168 руб., в  том числе в федеральный бюджет (строка 270) — 83 733 руб. (311 233 руб. - 227 500 руб.), в региональный бюджет (строка 271) — 225 435 руб. (837 935 руб.-612 500 руб.).

    Приложение  №4 ООО «Дельта» заполняет следующим  образом.

    В строке 010 фиксируется остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - 60 000 руб. Далее в соответствующих ячейках приводится расшифровка: указывается год, в котором он был получен, и сумма. Налоговую базу за налоговый период - 4 848 200 руб. организация вписывает в строку 140. В строке 150 она указывает сумму убытка, уменьшающую налоговую базу в 2008 году, — 60 000 руб.

    Раздел 1 ООО «Дельта» заполняет в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета), которые были рассчитаны при заполнении листа 02.

    В зависимости от наличия у налогоплательщиков тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы.

    Для годовой декларации их два:

    — подраздел 1,1 заполняют организации, уплачивающие авансовые платежи налога на прибыль;

    — подраздел 1,3 — организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов и дивидендов.

    В подразделе 1.1 раздела 1 данные формируются  исходя из показателей строк 270,271,280 и 281 листа 02.

    ООО «Дельта» суммы налога к доплате  — 83 733 и 225 435 руб. отражает соответственно в строках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

(Приложение  №6)[14] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3.Совершенствование налога

на  прибыль организаций. 

    3.1.Обзор антикризисных поправок в Налоговый кодекс. 

    В ноябре 2008 года был принят Федеральный  закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее —  Закон № 224-ФЗ), вносящий ряд существенных изменений в Налоговый кодекс. Все поправки вступают в силу с 1 января 2009 года, но действие некоторых  из них распространяется на более ранние периоды. Кроме того, изменен порядок вступления в силу нормативно-правовых актов о налогах и сборах. Акты законодательства, улучшающие положение налогоплательщиков, теперь могут вступать в силу со дня их официального опубликования. Подобный порядок уже применяется для некоторых положений Закона № 224-ФЗ. Самым значимым новшеством является снижение налоговой ставки по налогу на прибыль до 20%. Уточнены некоторые нормы налогового законодательства. Ранее из-за нечеткой формулировки возникали разногласия в трактовке данных норм. Сразу отметим, что в основном принятые поправки смягчают нормы законодательства о налогах и сборах, то есть улучшают положение налогоплательщиков в неблагоприятных экономических условиях. (Приложение №3)

    ФНС в январе-марте 2009 года собрала налогов на 6,6% меньше, чем в прошлом году.

    Всего в январе-марте 2008 года в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 786,6 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 16,7% больше, чем в январе-марте 2007 года.

    Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (47%) и налога на прибыль (22%).

    Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-марте 2008 года составили 169 млрд. рублей. По сравнению с январем-мартом 2007 года поступления выросли на 49,4 млрд. рублей, или на 41,3%.

    В январе-марте 2009 года в федеральный бюджет поступило более 734 млрд рублей администрируемых ФНС России доходов, что на 6,6% меньше, чем в январе-марте 2008 года.

    Снижение  показателей вызвано падением поступлений  налога на прибыль, акцизов по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, и НДПИ.  
Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (45%), налога на добычу полезных ископаемых (23%), ЕСН (15%) и налога на прибыль (13%).

    Поступления налога на прибыль организаций в  федеральный бюджет Российской Федерации  в январе-марте 2009 года составили 95 млрд рублей. По сравнению с январем-мартом 2008 года поступления снизились в 1,8 раза.  
Основным фактором, повлиявшим на снижение поступлений налога на прибыль организаций в бюджет, является снижение сальдированного финансового результата предприятий в целом по экономике.

    Кроме того, начиная с января 2009 года, снизились  поступления по налогоплательщикам, уплачивающим налог на прибыль организаций  ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, в связи с понижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.[16] 
 
 
 

    3.2. Изменение ставки налога. 

    С 1 января 2009 года основная ставка по налогу на прибыль уменьшена на 4% и составляет 20% (23 ст. 2 Закона № 224-ФЗ). Причем уменьшилась ставка, установленная для исчисления суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет. И если до 1 января 2009 года она составляла 6,5% то согласно Закону № 224-ФЗ данная ставка была снижена до 2,5 Причем в региональный бюджет налог по-прежнему следовало уплачивать по ставке 17,5%. Затем ставки налога на прибыль, применяемые с 1 января 2009 года были уточнены .[4]

Итак, с 2009 года в федеральный бюджет налог следует  уплачивать поставке 2%, а в региональный — по ставке 18%. Кроме того, сохранилось право органов власти субъектов Российской Федерации снижать еще на 4% ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков.[31] 
 
 
 
 
 
 

3.3. Авансовые платежи налога

    на прибыль по итогам квартала. 

    Организация может уплачивать только квартальные  авансовые платежи по налогу на прибыль  в случае, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили  в среднем трех миллионов рублей за каждый из предшествующих кварталов.

    Именно  такой порядок определения указанного предела соответствует норме, установленной п. 3 ст. 286 НК РФ, в соответствии с которым организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, - считает Минфин и сообщает об этом в своем Письме от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/687. А также обращает внимание на то, что в случае превышения указанного ограничения налогоплательщик утрачивает право на уплату квартальных авансовых платежей начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

    Переход экономики России на рыночные отношения  потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий.

    Однако  постоянное экспериментирование с  законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и  дополнений часто не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в  порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

    Действующий сегодня порядок налогообложения  прибыли практически не оставил место для льгот. Принятие главы 25 НК РФ изменило ситуацию. Как известно, сама глава каких-либо льгот налогоплательщикам не предоставляет. Но продолжают действовать отдельные положения Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», устанавливающие льготы.

    Снижение  налога на прибыль - это стимулирование экономики. Налог на прибыль входит в тройку самых тяжелых для бизнеса налогов после ЕСН и НДС. Напрямую он не влияет на зарплату сотрудников (как, например, ЕСН), его сокращение приведет к тому, что предприятия смогут тратить больше на новое оборудование, обучение сотрудников или ремонт помещений.

    В работе было изучено нормативное  регулирование порядка исчисления и особенности уплаты налога на прибыль  организаций на примере решения  задачи.

    Налог на прибыль выполняет 2 функции: фискальную и регулирующую. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

    Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах  бюджета и его регулирование  имеет общенациональное значение. 

Список  литературы: 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части  первая и вторая.-);
2. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций";
3. Федеральный закон № 224-ФЗ от 26.11.2008 "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации ";
4. Федеральный закон № 305-ФЗ от 30.12.2008 «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
5. Приказ Министерства Финансов РФ от 5 мая 2008 г. N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения»;
6. Письмо Минфина РФ от 04.03.2009 г. N 03-02-07/1-108 «Об определении дат вступления в силу и утраты силы приказов об утверждении форм деклараций»;
7. Письмо Минфина России от 11.12.2008 № 03-03-05/166 «О порядке применения положений статьи 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ»;
8. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций:учебное пособие/О.И. Мамрукова.-4изд.,доп. испр.-М.:Омега-Л,2004.-320с.;
9. Ройбу А.В. Налоговые проверки/ А.В. Ройбу.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: Изд. «Экзамен»,2006.-336с.;
10. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов.-Ростовн/Д: Феникс,2004.-512с.;
11. Налоговый Вестник 2008  №8;
12. Налоговый Вестник 2008  №8;
13. Российский налоговый курьер 3,09;
14. Российский налоговый курьер 1-2,09;
15. www.consultant.ru;
16. www.nalog.ru;
17. www.buh.ru.
18. www.alleng.ru.