Налог на прибыль

"justify">    Рассмотрим  подробнее заполнение налоговой  декларации по налогу на прибыль за 2008 год исходя из показателей налогового учета условной организации.

    Исходные данные:

    В 2008 году ООО «Дельта» (ИНН 7707123456, КПП 770701001) занималось производственной (изготовление полимерных материалов) и торговой деятельностью. Обособленных подразделений организация не имеет. ООО «Дельта» доходы и расходы определяет по методу начисления, уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке с последующим квартальным перерасчетом. На особый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2008 года, установленный в статье 3 Закона № 224-ФЗ, организация не переходила. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Согласно  декларации за 9 месяцев 2008 года организация исчислила налог на прибыль в общей сумме 720 0000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 195 000 руб., в региональный бюджет — 525 000 руб. Авансовые платежи в IV квартале 2008 года были исчислены в общей сумме 120 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 32 500 руб., в региональный бюджет — 87 500 руб.

    Компания  имеет остаток непогашенных убытков  прошлых лет (за 2007 год) — 60 000 руб.

    Доходы  ООО «Дельта» за 2008 год приведены в табл. 2, расходы (за вычетом  прямых расходов, распределенных на остатки НЗП)

    Составление декларации.

    Заполнение  декларации начинается с заполнения приложений к листу 02.

    На  основании данных табл. 1 заполняется приложение № 1 к листу 02. По строке 011 ООО «Дельта» отражает выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства — полимерных материалов:

18400 000 руб.

    Выручку от реализации покупных товаров в  сумме 1 700 000 руб. организация указывает  в строке 012.

    В ходе проведенной в декабре 2008 года инвентаризации компания выявила и оприходовала излишки инвентаря, реализованного полностью в этом же месяце. Выручку от его реализации в сумме 20 000 руб. следует вписать в строку 014. В этой же строке отражается и выручка от реализации материалов в сумме 55 000 руб. Общая величина показателя по данной строке — 75 000 руб. (20 000 руб. + 55 000 руб.).

    Выручка от реализации (строка 010) составит 20 175 000 руб.

(18400 000 руб. + 1700 000 руб. + 75 000 руб.).

    По  строке 030 приложения № 1 указывается выручка от реализации по операциям, отражаемым в приложении № 3 к листу 02. ООО «Дельта» в 2008 году осуществляло такие операции. Во-первых, столовая ООО «Дельта* для целей налогообложения прибыли признана объектом обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ). Значит, полученная выручка от реализации услуг питания по данному объекту в размере 170 000 руб. вписывается в строку 180 приложения № 3 к листу 02.

    Во-вторых, по строке 270 приложения № 3 общество указывает выручку от реализации доли в ООО «Игрек» в сумме 105 000 руб.

    Общая сумма выручки от реализации по операциям, финансовый результат по которым  принимается в особом порядке (в  рассматриваемом примере это  деятельность, связанная с использованием обслуживающих производств и  хозяйств, а также реализация доли), составит 275 000 руб. (170 000 руб. + 105 000 руб.). Данная величина указывается в строке 030 приложения № 1.

    Общая величина доходов от реализации (строка 040) — 20 450 000 руб. (20 175 000 руб. + 275 000 руб.).

    По  строке 100 приложения № 1 отражаются внереализационные доходы ООО «Дельта» в виде:

    — излишков инвентаря, выявленных в ходе инвентаризации, — 

15 000 руб. (он был оприходован в этой сумме);

    — начисленных банком процентов на расчетный счет — 5000 руб.;

    — суммы дохода от безвозмездно полученного  имущественного права пользования автомобилем — 30 000 руб.

    Общая сумма внереализационных доходов  — 50 000 руб.

(15 000 руб. + + 5000 руб. + 30 000 руб.).

    В приложении №1 выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса отражается отдельно по строке 023 и в строку 010 не включается (ст. 268.1 НК РФ)

    Затем на основании данных табл.  заполняется  приложение № 2 к листу 02. 
 
 

 
 
 

    По  строке 010 организация отражает общую сумму прямых расходов

    11 896 000 руб., в которую включается:

    — стоимость использованных в производстве полимеров сырья и материалов - 6 900 000 руб.;

    — сумма оплаты труда сотрудников, занятых в производстве полимеров, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с данных выплат, а также сумма ЕСН, начисленного на выплаты работникам, занятым в производстве, —

2 646 000 руб. (2 100 000 руб. + 252 000 руб. + 294 000 руб.);

    — затраты на оплату работ и услуг  производственного характера, выполненных сторонними организациями (включение данного вида расходов в состав прямых предусмотрено учетной политикой организации для целей налогообложения), - 950 000 руб.;

    — сумма амортизации по производственному  оборудованию — 

1 400 000 руб. Стоимость реализованных покупных товаров в сумме

1 500 000 руб. организация вписывает в строку 020 с выделением ее по строке 030 приложения № 2.

    Величина  косвенных расходов, отражаемая по строке 040 приложения № 2, равна 1901 000 руб. и включает следующие затраты налогоплательщика:

    — на оплату труда персонала, не участвующего в производстве, а также ЕСН и взносы в ПФР с данных выплат - 567 000 руб.

(450 000 руб. + 54 000 руб. + + 63 000 руб.);

    — оплату услуг сторонних организаций  — 540 000 руб.;

    — уплату налога на имущество — 94 000 руб;

    — амортизационную премию по основным средствам, введенным в эксплуатацию в 2008 году, - 100 000 руб.;

    — сумму амортизации, начисленной  по основным средствам, находящимся  в административном здании, — 600 000 руб.

    В строке 041 дополнительно расшифровывается сумма расходов на уплату налога на имущество (94 000 руб.), а в строке 044 — на капитальные вложения согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ, то есть на так называемую амортизационную премию (100 000 руб.).

    По  строке 060 отражаются цена приобретения прочего реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией. ООО «Дельта» указывает в этой строке стоимость реализованных излишков инвентаря в сумме 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) вместе со стоимостью приобретенных материалов — 50 000 руб. То есть общая величина составит 53 600 руб. (50 000 руб. + 3600 руб.).

    Расходы по операциям, отражаемым в приложении № 3 к листу 02, фиксируются в строке 080. ООО «Дельта» указывает в названной строке сумму расходов по операциям, приведенным в строке 350 приложения № 3. Общая величина : расходов по операциям с особым порядком признания финансового результата  составляет 390 000 руб. и состоит из расходов, связанных с деятельностью столовой, и стоимости реализованной доли в уставном капитале ООО «Игрек». Затраты, осуществленные столовой, налогоплательщик показывает в строке 190 приложения № 3 к листу 02 в сумме 240 000 руб., а стоимость реализованной доли — 150 000 руб. - в строке 280. Общую сумму (390 000 руб.) организации следует перенести в строку 080 приложения № 2.

    По  строке 130 отражается итоговая сумма признанных расходов — 15 740 600 руб. (11 896 000 руб. + 1 901 000 руб. + 3600 руб. + 50 000 руб. + + 1 500 000 руб.+ 390 000 руб.).

    Общая величина внереализационных расходов отражается по строке 200. В рассматриваемом примере она состоит из затрат на услуги банка в размере 11 200 руб., а также признанных санкций за нарушение условий поставки полимеров своему контрагенту — 15 000 руб. Всего внереализационных расходов — 26 200 руб. (11 200 руб. + 15 000 руб.).

    ООО «Дельта» в 2008 году осуществляло операции, отражаемые в приложении № 3 к листу 02 декларации. В нем указаны доходы и расходы по деятельности столовой и от реализации доли в ООО «Игрек».

    По  столовой за 2008 год ООО «Дельта» получило убыток в размере 

70 000 руб. (170 000 руб. - 240 000 руб.), он отражается в строке 200 данного приложения в полной сумме. Чтобы признать этот убыток в целях налогообложения прибыли, должны выполняться условия, предусмотренные в статье 275.1 НК РФ:

    - стоимость товаров, работ, услуг,  реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием  таких объектов;

    -расходы  на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

    -условия  оказания услуг, выполнения работ  налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной. Только при соблюдении указанных условий убыток в части обслуживающих производств и хозяйств может быть признан при расчете общей налоговой базы. • В рассматриваемом примере у ООО «Дельта» по столовой перечисленные выше «условия не были выполнены. Значит, сумма убытка, полученного по деятельности столовой, не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому организация показывает ее в строке 201, а также данное значение участвует в расчете показателя строки З6О.