Налог на прибыль

    В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. [10,стр. 127-128]

    Налоговый период. Отчетный период

    Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [10,стр.157]

    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[1]

    Налоговые ставки. С 2009 года ставка налога на прибыль понизилась до 20%, за исключением случаев предусмотренных ст.284 НК РФ[31]

Кроме того, Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ изменено и распределение налога между бюджетами: в федеральный бюджет необходимо перечислять налог по ставке 2 процента, а в бюджет субъектов РФ - по ставке 18 процентов. [30] 

3. Устранение  двойного налогообложения, льготы.

    Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. [18]

    Суть  зачета в том, что налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налогового платежа, рассчитанного из всего полученного дохода от всех (в том числе и зарубежных) источников, сумму налогов, уплаченных им при получении доходов за рубежом. Величина, принимаемая к зачету не должна превышать сумму налога, исчисленную и полученного дохода и льгот, скидок, предоставляемых налогоплательщику по российскому законодательству. [18]

    Суммы налога, выплаченные  в соответствии с законодательством  иностранных государств российской организацией, засчитываются при  уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

    Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.[12]

    Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе при определении объекта налогообложения уменьшить  полученные доходы на расходы, указанные в п.1 ст.346.15 и 346.16 НКРФ.

    Вследствие  того, что перечень расходов (ст.346,16) является закрытым и суммы налога, уплаченного за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не поименованы, общество не вправе не зачесть вышеуказанную сумму налога в расходы.[12]

    Льготы  по налогу на прибыль. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.[2]

    В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог  в размере соответственно 25 и 50 процентов  от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

    Указанные льготы не предоставляются малым  предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

    Не подлежит налогообложению  прибыль:

    предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно - конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации;

    иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные  строительно-монтажные работы и  оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых  социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

    полученная от вновь  созданного производства (за исключением  производств, созданных в рамках торговой, снабженческо - сбытовой и  посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.[2] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2.Практика исчисления

    налога  на прибыль организаций. 

2.1. Порядок исчисления  и уплаты налога. 

          Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Сумма налога определяется плательщиками  на основании бухгалтерского учета  и отчетности самостоятельно.

    Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года с учетом предоставленных предприятию льгот. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных платежей.

    Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ). [1]

    Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской  деятельности, уплату в бюджет налога производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

    Порядок уплаты в бюджет налога определяется самим предприятием и действует без изменения до конца календарного года. В установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения сдаются расчеты налога от фактической прибыли по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой РФ, а также бухгалтерские отчеты и балансы.

    Излишне внесенные суммы налога засчитываются  в счет очередных платежей или  возвращаются плательщику в десятидневный  срок со дня получения его письменного  заявления.

    Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.

    По  итогам каждого отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

    За  второй квартал текущего налогового периода - в размере одной трети  суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли  за первый отчетный период текущего года.

    За  третий квартал - в размере 1/3 разницы  между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

    За  четвертый квартал - в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

    Если  рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

    В условиях финансового кризиса огромный «квартальный» платёж может стать тяжелым для большинства фирм, для того чтобы избежать данной ситуации можно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.[1]

    В соответствии с новой нормой налогоплательщики, исчислявшие авансовые платежи налога на прибыль по итогам отчетных периодов и уплачивающие в течение отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи, в IV квартале 2008 года были вправе исчислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода, до окончания месяца, предшествующего месяцу уплаты авансового платежа. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей.[3]

    Организация должна  письменно уведомить налоговый  орган о своем решении воспользоваться  этим особым порядком уплаты авансового платежа не позднее срока уплаты соответствующего авансового платежа. Причем сделать это необходимо и в том случае, когда рассчитанная к уплате сумма оказывалась отрицательной или равной нулю.

    Итак, применять или нет указанный  способ уплаты авансовых платежей в IV квартале — право налогоплательщика. Очевидно, что воспользоваться данным правом было целесообразно тем, у кого величина авансовых платежей, рассчитанных из фактической прибыли, оказалась меньше величины авансовых платежей, исчисленных в общем порядке, установленном в пункте 2 ст. 286 НК РФ. Применить названный порядок налогоплательщики могли начиная с авансового платежа, подлежащего уплате до 28 ноября 2008 года. Иными словами, октябрьский платеж (по сроку 28 октября 2008 года) в любом случае уплачивался в размере, равном 1 /3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (п. 2 ст. 286 НК РФ).