Налог на прибыль

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Февраля 2011 в 21:25, курсовая работа

Описание работы

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

Задачи курсовой работы:

изучить нормативное законодательство налога на прибыль,

определить основные понятия, цели обложения налогом,

исследовать законные способы уменьшения налогооблагаемой базы,

изучить пути совершенствования налогообложения прибыли.

Скачать архив (79.88 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

Федер налоги!курсовая!!!.doc

— 319.50 Кб (Скачать файл)
 

30. Журнал "Учет в производстве" № 1/2009

31 РНК  5.2009 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Приложение: 

    Приложение  №1. Методы исчисления амортизации. 

    Линейный  метод     Нелинейный  метод
    сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. 
 
Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) * 100%,  
где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах. 		    сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации (ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ). 
Норма амортизации определяется по формуле: А =(K /100) * B, где

    A - сумма начисленной за один  месяц амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

    B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

    k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

    С месяца, следующего за месяцем, в котором  остаточная стоимость достигнет  20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

    остаточная  стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    сумма начисляемой за один месяц амортизации  определяется путем деления базовой  стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Приложение №2. Элементы налога 

Элементы  налога    Характеристика Основание
Налогоплательщики    Российские  организации; Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства  и (или) получают доходы от источников в РФ. Ст.246

НК РФ

Объект  налогообложения    Прибыль, полученная налогоплательщиком.

   Прибыль - это:

   для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

   для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных  представительствами расходов;

   для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

   Методы  учета доходов и расходов:

   Метод начисления

   Кассовый  метод

Ст.247

НК РФ

Налоговая база    Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

   Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

   Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

   Особенности определения налоговой базы:

   по  доходам, полученным от долевого участия  в других организациях

   налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств

   участников  договора доверительного управления имуществом

   по  доходам, получаемым при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

   по  доходам, полученным участниками договора простого товарищества

   при уступке (переуступке) права требования

   по  операциям с ценными бумагами

   Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

 Ст.274, 313 НК РФ
Налоговая ставка    Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением  некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

   При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):

   часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

   часть налога, исчисленная по ставке в  размере 18%, зачисляется в бюджеты  субъектов РФ.

   Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. Ст.284 НК РФ

Ст.285

НК РФ

Налоговый (отчетный) период    Налоговым периодом признается календарный год. 
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

   Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 Ст.285

НК РФ

Исчисление и уплата налога    Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

   По  итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

   В течение  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

   в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего  года.

   во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

   в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

   в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

   Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

   В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

   Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают:

   организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

   бюджетные учреждения,

   иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

   некоммерческие  организации, не имеющие дохода от реализации,

   участники простых товариществ,

   инвесторы соглашений о разделе продукции,

   выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

   Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

   Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

   Ежемесячные авансовые платежи  уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

   Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

   Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

   Особенности исчисления и уплаты налога:

   организациями, имеющими обособленные подразделения

   резидентами Особой экономической зоны в Калининградской  области

 Ст.286, 287 НК РФ
Отчетность  по налогу    Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

   По  итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания  отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

   Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

   Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

 Ст.289

НК РФ

 
 
 
 
 
 
 
 

    Приложение  № 3. Обзор изменений, внесенных в НК РФ и вступающих в силу с 2009 года. 

Формирование  доходов    Предусмотрено, что капитальные вложения в предоставленные  по договору безвозмездного пользования  объекты основных средств в форме  неотделимых улучшений, произведенных  организацией-ссудополучателем не учитываются  в составе доходов. подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ
Расходы вновь созданных и реорганизованных организаций     Определено, что в составе расходов вновь  созданных и реорганизованных организаций  включается также стоимость неимущественных  прав, имеющих денежную оценку. Указанная  стоимость определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности, а также учитываются дополнительные расходы, связанные с такой перед п. 2.1 ст. 252 НК РФ
Амортизируемые  объекты     В состав объектов, подлежащих амортизации, дополнительно включены капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования.  
Амортизация начисляется в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. 		п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ
Нематериальные  активы        Предусмотрено, что не только основные средства, но и нематериальные активы объединяются в амортизационные группы. Нематериальные активы включаются в амортизационные  группы исходя из срока полезного использования, установленного в пункте 2 статьи 258 НК РФ. 
В соответствии со статьей 323 НК РФ организация должна в аналитическом налоговом учете иметь информацию о сроках полезного использования нематериальных активов. 		п. 3 и п. 5 ст. 258 НК РФ
Применение  метода амортизации     Предусмотрено право изменения метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного  метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в  пять лет. п. 1 ст. 259 и п. 3 ст. 322 НК РФ
Нелинейный  метод начисления амортизации     Предусмотрено начисление амортизации по каждой амортизационной  группе (подгруппе). Установлена следующая  ежемесячная норма для каждой амортизационной группы: 
группа    I      II    III   IV   V    VI  VII  VIII   IX   X  
%         14,3  8,8  5,6  3,8  2,7  1,8  1,3    1     0,8   0,7 
В случае, если остаточная стоимость группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в следующем месяце оставшаяся сумма списывается на внереализационные расходы текущего периода. 
Уточнено, что аналитический учет амортизируемого имущества должен дополнительно содержать информацию: о нематериальных активах, при применении нелинейного метода начисления амортизации - о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы, об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества. 		ст. 259.2, 323 НК РФ
Амортизационная премия    Увеличен  до 30 % размер амортизационной премии в части расходов на капитальные вложения, а также в отношении расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.  
Введено ограничение, предусматривающее, что при реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применена амортизационная премия, суммы расходов, включенные в состав расходов отчетов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. 		п. 9 ст. 258 НК РФ
Специальные коэффициенты    Отменено  применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации в отношении легковых автомобилей и микроавтобусов стоимостью более 600 000 и 800 000 рублей соответственно, предусмотренного ранее пунктом 9 статьи 259 НК РФ.  
Не предусмотрено применение повышающего коэффициента не выше 2 по объектам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, при нелинейном методе - к основным средствам 1-3 амортизационной группы. 		подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ 
Ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ
Реализация  нематериальных активов    Предусмотрена возможность учета расходов на списание нематериальных активов. подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ
Реализация  основных средств     Дополнительно определено, что в составе внереализацонных расходов правомерно учитывать только суммы недоначисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ
Основные  средства, бывшие в употреблении        Уточнено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. п. 12 ст. 258 НК РФ
Нематериальные  расходы         Предусмотрено, что не только основные средства, но и нематериальные активы объединяются в амортизационные группы. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, установленного в пункте 2 статьи 258 НК РФ. 
В соответствии со статьей 323 НК РФ организация должна в аналитическом налоговом учете иметь информацию о сроках полезного использования нематериальных активов. 		п. 3 и п. 5 ст. 258 НК РФ
Учет  расходов на приобретение программ    Увеличен  стоимостной критерий для списания затрат на приобретение прав на программу  для ЭВМ в составе прочих расходов с 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб.     ст. 263 НК РФ
Расходы на страхование         Предусмотрена возможность учета расходов по добровольному  страхованию ответственности, в  том числе в случаях, когда  такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности. ст. 263 НК РФ
Расходы на обучение        Предусмотрена возможность учета в составе  расходов затрат организации на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации, а также физических лиц, заключивших договор с организацией, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. 
В случае, если трудовой договор не был заключен, а заключенный ранее расторгнут до истечения 1 года (за исключением расторжения по основаниям, предусмотренным статьей 83 ТК РФ) сумма затраченных средств на обучение подлежит учету в составе внереализационных доходов. 
Организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, подготовка или переподготовка которого были оплачены, но не менее четырех лет. 
В составе расходов на обучение может быть учтена плата за обучение в высших и средних специальных учебных заведениях. 		п. 3 ст. 264 НК РФ
Расходы на приобретение/ строительство жилья        Предусмотрено включение в состав расходов по оплате труда сумм, уплаченных в возмещение затрат работников по уплате процентов  по займам (ипотечным кредитам) на строительство или приобретение жилья (новый).  
Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда. 
Норма действует в период с 01.01.2009 по 01.01.2012 г. 		п. 24.1 ст. 255 НК РФ
Расходы на добровольное личное страхование работников Увеличен до 6 % от фонда оплаты труда лимит  признания расходов на добровольное личное страхование работников, предусматривающее  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников. п. 16 ст. 255 НК РФ
Расходы на командировки        Сняты ограничения с размера суточных, учитываемых в целях налогообложения. Размер суточных подлежит установлению в локальном нормативном акте по организации в порядке, предусмотренном  статьей 168 ТК РФ. подп. 12 п. 1 ст. 264 и п. 38 ст. 270 НК РФ
Материальные  расходы     Предусмотрено включение в состав материальных расходов затрат на производство и (или) приобретение энергетической мощности. подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам        Определено, что в период с 1 января по 31 декабря 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях будут действовать ограничения, в соответствии с которыми предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте". Ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ
Учет  затрат на приобретение лицензий на право  пользования недрами         Предусмотрена вариантность налогового учета затрат на право пользования недрами. В зависимости от условий учетной политики организаций расходы по участию в конкурсе могут быть учтены либо в качестве нематериальных активов, либо отнесены в течение двух лет в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. 
Дополнительно определено, что при переходе на порядок учета этих расходов в составе прочих, расходы не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию 01.01.2009, списываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов. 		 
 
 
 
 
п. 1 ст. 325 НК РФ
Расходы на НИОКР         Предусмотрено, что расходы налогоплательщика  на научные исследования и опытно-конструкторские  разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. п. 2 ст. 262 НК РФ
Вознаграждение членов совета директоров    В состав расходов, не учитываемых для целей  налогообложения, включены суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров п. 48.8 ст. 270 НК РФ
Убыток  от реализации имущественных прав    Предусмотрена возможность учета в целях налогообложения убытка от реализации имущественных прав. подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ
Ставка  налога    Снижена ставки по налогу на прибыль с 24 до 20 %. При этом сумму налога в федеральный  бюджет необходимо перечислять по ставке 2 %, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 18 %. п. 1 ст. 284 НК РФ
Расчет  налога при наличии обособленных подразделений         Установлено, что при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, организация вправе исходить из стоимости амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета при начислении амортизации нелинейным методом. Ст. 288 НК РФ
Информирование  налоговых органов     Уточнен порядок уведомления налоговых  органов о создании или ликвидации обособленных подразделений. п. 2 ст. 288 НК РФ

    [17]

ПОПРАВКИ, ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ СО ДНЯ ОФИЦИАЛЬНОГО ОПУБЛИКОВАНИЯ ЗАКОНА № 224-ФЗ1

  Исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые  платежи по итогам

отчетного (налогового) периода, вправе рассчитать ежемесячный авансовый платеж,

подлежащий  уплате в IV квартале 2008 года, исходя из фактически полученной прибыли,

определяемой  нарастающим итогом с начала итогового  периода до окончания месяца,

предшествующего месяцу, в котором уплачивается авансовый платеж. При его расчете

учитываются ранее начисленные суммы авансовых  платежей2

 Статья 27.1

Закона  № 118-ФЗ

  Применение

коэффициента

0,5 в отношении

дорогостоящих

автомобилей и микроавтобусов

 С 1 января 2009 года не применяется специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость более 600 000 и 800 000 руб. соответственно Статья 27.2

Закона  № 118-ФЗ

ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2009 ГОДА, НО РАСПРОСТРАНЯЮЩИЕСЯ НА ПРАВООТНОШЕНИЯ,

ВОЗНИКШИЕ С 1 СЕНТЯБРЯ 2008 ГОДА

Предельный размер процентов по долговым обязательствам, учитываемый в составе расходов До 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, будет равна:

— ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (ранее в 1,1 раза)

—при  оформлении долгового обязательства  в рублях;

— 22% (ранее 15%) — по долговым обязательствам в иностранной валюте

 Пункт 22 статьи 2 и статья 8 Закона № 224-ФЗ4
 
 
 
 

    Приложение  № 4. Декларация.

Информация о работе Налог на прибыль