Налог на прибыль

- в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал 
организации, включая доход от превышения цены размещения  акций  (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

-    в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли или раздела имущества, находящегося в общей собственности участников договора;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены 
в пределах вклада (взноса) участником (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества (товарищества) либо при распределении его имущества между участниками в случае ликвидации;

• средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) РФ в порядке, установленном законодательством;
• имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления 
  заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые 
  получены в счет погашения таких заимствований;
• имущества, полученного российской организацией безвозмездно (если в течение одного года со дня получения это имущество, кроме денежных средств, не передается третьим лицам):

- от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

- от организации, если уставный (складочный) капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;

• сумм  процентов,   полученных   из   бюджета   (внебюджетных 
  фондов)  за несвоевременный возврат излишне уплаченных 
  и/или излишне взысканных налогов и сборов;
• стоимости   дополнительно   полученных   организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих  им  акций,  либо  разницы  между номинальными стоимостями новых и первоначальных акций при увеличении уставного капитала (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
• положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном 
  порядке прейскурантов расчетных цен;
• стоимости материалов и иного имущества, которые получены 
  при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;
• сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами 
  разных уровней, списанных (уменьшенных) в соответствии с 
  законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
• имущества,  безвозмездно полученного на ведение уставной 
  деятельности государственными, муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими 
  лицензии на право ведения образовательной деятельности;
• положительной разницы, полученной при переоценке ценных 
  бумаг по рыночной стоимости;
• сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых 
  ранее уменьшали налоговую базу);
• имущества, включая денежные средства, или имущественных прав,  которые  получены религиозной организацией в 
  связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от 
  реализации религиозной литературы и предметов религиозно 
  го назначения;
• сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной 
  части трудовой пенсии, полученных организациями-страховщиками по обязательному пенсионному страхованию;
• капитальных  вложений   в   форме   неотделимых  улучшений 
  арендованного имущества, произведенных арендатором;
• и другие внереализационные доходы/

 
 

1.3. Метод  признания доходов 

      Поскольку налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами, то важное значение имеют методы признания доходов. Данные методы представлены на рисунке 3.

      Так для целей налогообложения могут  применяться два метода признания  доходов:

• метод начисления – доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю (заказчику);
• кассовый метод – выручка отражается после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).[12, c. 244]

      Если  организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены.

Под получением доходов понимается:

• поступление денег в кассу;
• поступление денег на банковский счет;
• проведение зачета взаимных требований;
• получение имущества в счет погашения задолженности;
• погашение задолженности иным способом.

 

   

     

   Рисунок 3 – Методы признания доходов 

      Кассовый  метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем одного миллиона  рублей за квартал. [14, c. 46]

      Следует отметить, что бухгалтер должен ежеквартально  проверять вправе ли организация  его применять.

      Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4. Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.

      Если  организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров значения не имеет.

      По  общему правилу в момент отгрузки товара право собственности на него переходит от продавца  к покупателю. Правила признания внереализационных доходов представлены на таблице 1 приложения В.

      Подведя итог ко всему выше изложенному, можно  сделать вывод о том, что, выбрав один из двух возможных  методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод налогоплательщик не вправе изменить в течение календарного года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Классификация  расходов в целях исчисления  налоговой базы по налогу на прибыль

2.1.  Расходы, связанные с производством и реализацией 

     Как отмечалось выше, объектом налогообложения прибыли по налогу на прибыль признается прибыль (доход), полученная налогоплательщиком.

      Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под  документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. [1, с.274]

     Расходы в зависимости от характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией;
2. внереализационные расходы.

     Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

       Для наглядности представим вышеперечисленные  классификацию расходов  на рисунке 4 приложение Г.

     Первые  три группы расходов относятся к  прямым расходам, это означает, что  они относятся на себестоимость  произведенной продукции.

     Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде, распределяется  на расходы, относящимся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и реализованной продукции. По мере  реализации продукции работ и услуг, в стоимость которых учтены прямые расходы, они относятся к расходам текущего налогового периода. [5, с.28]

      Остальная группа расходов относится к косвенным  расходам, то есть  полностью списываются  в отчетном периоде.

     Материальные  расходы включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, и другие аналогичные расходы.

     Стоимость товарно – материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая уплаченные комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и другие затраты, связанные с приобретением товарно – материальных ценностей.

     Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратными отходами являются остатки сырья, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.

     Применение  того или иного способа зависит  от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.

     Вторую  группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда.

     В состав указанных расходов  включаются любые предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами или коллективными договорами начисления работникам организации в денежной и натуральной формах, стимулирующие компенсационные начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, а также другие расходы, связанные с содержанием этих работников. В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующей деятельности в РФ.[9, c.18]

     Амортизационные отчисления также учитываются при расчете прибыли организации. Амортизация — постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимые с их помощью продукты или услуги; целевое накопление средств и их последующее применение для возмещения изношенных основных фондов.

     К амортизируемому имуществу относятся  имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

• принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;
• используемые им для извлечения дохода;
• стоимость которых погашается путем начисления амортизации;
• имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;

• имеющие первоначальную стоимость более 20 000 руб.

   Не  подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, товары; объекты незавершенного капитального строительства; ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок и другие.

     Амортизируемое  имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Первая группа включает все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая — со сроком свыше 2 до 3 лет и т. д.; девятая группа включает имущество со сроком использования свыше 25 до 30 лет включительно, а десятая — со сроком использования свыше 30 лет.

     Налогоплательщики для целей налогообложения могут  применять два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы (со сроком службы свыше 20 лет). Метод амортизации в отношении остальных категорий основных средств налогоплательщик может определить самостоятельно (линейный или нелинейный).[2, c. 46]

     Для некоторых категорий оборудования и налогоплательщиков законодательство допускает при расчете амортизации применение специальных коэффициентов: например, не выше 2 - для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды.

  К числу прочих расходов, связанных с производством и реализаций, в частности, относятся:

• суммы некоторых налогов и сборов (единый социальный 
  налог, налог на имущество организаций, государственная 
  пошлина, налог на добычу полезных ископаемых и некоторые 
  другие);
• расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;
• представительские расходы в сумме, не превышающей 4% 
  расходов на оплату труда;
• канцелярские, почтовые и иные аналогичные расходы;
• расходы, осуществляемые налогоплательщиком — организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, 
  направленных на цели, обеспечивающие социальную 
  защиту инвалидов, если инвалиды составляют не менее 
  50% общего числа работников и доля расходов на оплату 
  труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не 
  менее 25%;
• расходы на рекламу в размере, не превышающем 1 % выручки 
  от реализации, и некоторые другие категории расходов.