Налог на прибыль и его влияние на инвестиционную политику предприятия

     Если  предприятие осуществляет различные  виды деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два обязательных требования:

• общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся административно-управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт помещений, включая затраты на содержание и ремонт помещений.

   При определении  налогооблагаемой прибыли валовая  прибыль уменьшается также на суммы доходов от различных видов видеодеятельности: видеосалонов, видеопоказа, прокат видео- и аудиокассет и др. Доход от оказания такого рода услуг определяется в виде разницы между выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными затратами. Исключение этих доходов из валовой прибыли объясняется тем, что они облагаются по более высокой ставке - 70%. 
 
 
 
 

      1.2 Налоговая база, налоговый период  и налоговая ставка

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

   Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

   Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю. Убытки принимаются  в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК России.

     В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 (метод начисления) или ст. 273 (кассовый метод) НК РФ. Кассовый метод могут применять организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Особенности определения налоговой базы:

• по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
• налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств участников договора доверительного управления имуществом по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
• при уступке (переуступке) права требования по операциям с ценными бумагами.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

        Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения должны учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК России, исходя из цены сделки (с учетом положений статьи 40 НК России).   По общему правилу внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки [3].

       При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Организации игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

       При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

   Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной 
 

   ________________________________________________________________

   3. С  учетом положений статьи 40 НК  РФ

прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и  так далее до окончания календарного года.

     С 2002 года для всех налогоплательщиков налога на прибыль установлена  ставка налога на прибыль в размере 24%.

     По  отдельным видам доходов и операциям главой 25 НК РФ предусмотрены другие виды ставок:

     Общая ставка налога на прибыль — 24%

     Доходы  в виде дивидендов и доходы от участия  в других организациях — (с 01.01.2005 г.) -  9%

     Доход, полученный в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам — 15%

     Доход, в виде дивидендов от российской организации  иностранными организациями, также  доход российских организаций от иностранных организаций — 15%

     Доход в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно и другие, перечисленные в п.4 статьи 283 НК РФ — 0%

     Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 24%, распределяется c 2005 года в бюджеты  разных уровней следующим образом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

   При этом органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная ставка не может быть ниже 13,5 процентов.  
 
 
 

      1.3 Льготы по налогу  на прибыль     

   С 1 января 2002 года утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль  предприятий и организаций». Были отменены и льготы, предоставленные  этим законом, кроме тех, что сохранят силу на какое-то время в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

   Глава 25 Налогового кодекса отменила многие льготы, но часть из них действует.

- строили объекты жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. Воспользовавшись этой льготой, малое предприятие должно было следить за тем, чтобы доля выручки от вышеуказанных видов была больше:

• 70 процентов общей выручки предприятия (в первые два года деятельности);
• 90 процентов общей выручки предприятия (во вторые два года деятельности).

     В 2002 году эти льготы  действуют, но только для тех предприятий, которые успели зарегистрироваться до 31 декабря 2001 года. А вот малым предприятиям, которые открылись уже в этом году, придется платить налог на прибыль в полном объеме.

   Из  пункта 4 статьи 6 закона о налоге на прибыль следует, что срок, с которого начинает действовать эта льгота, - момент государственной регистрации  малого предприятия. Таким образом, малое предприятие, для которого 2002 год является первым или вторым годом его деятельности, вообще не уплачивает налог на прибыль. А малое предприятие, для которого 2002 год является третьим или четвертым годом работы, должно исчислять налог в размере 25 процентов (третий год) и 50 процентов (четвертый год) от ставки, установленной статьей 284 Налогового кодекса.

Пример 

  ЗАО «Актив»  является малым предприятием. Оно  зарегистрировано 15 ноября 2000 года и  использует льготу, предусмотренную  пунктом 4 статьи 6 закона о налоге на прибыль. До 15 ноября 2002 года при соблюдении условий пользования льготой предприятие налог на прибыль не уплачивает. 15 ноября 2002 года истекает двухлетний срок деятельности предприятия. И если доля выручки от деятельности, указанной в пункте 4 статьи 6 закона о налоге на прибыль, превышает 90 процентов от общей выручки предприятия, налог на прибыль с 16 ноября 2002 года по 15 ноября 2003 года уплачивается по ставке 6 процентов (24% # 25%). А по прибыли, полученной с 16 ноября 2003 года по 15 ноября 2004 года, налог исчисляется по ставке 12 процентов (24% # 50%). 

   Льготы  по налогу на прибыль включают в  себя:

   - освобождение  от уплаты налога прибыли отдельных  предприятий, а также прибыли  от реализации отдельных видов  товаров (работ, услуг);

   - уменьшение  налогооблагаемой базы на сумму  произведенных затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

   - уменьшение  ставки налога на прибыль отдельных  предприятий;

   - не  включение в налогооблагаемую  базу отдельных видов средств

   (имущественных  объектов), полученных безвозмездно.

   - освобождение от уплаты авансовых взносов налога в бюджет. 
 
 
 
 
 
 

      1.4 Порядок уплаты  налога на прибыль 

     Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль  и авансовых платежей по нему установлен ст. 286, 287 НК РФ. Организации, имеющие  обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст.288 НК РФ

     Сумма уплачиваемого налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме  случаев, когда такая обязанность  возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).

     Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной  налоговый период.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ).

     Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

     Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).

     Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи  за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи ежемесячно.

     Уплата  ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться данным правом [4]. Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

     Уплата  налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.