Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

      

      Введение

 

      Законом №224-ФЗ в ст. 284 НК РФ внесено одно из самых важных для налогоплательщиков изменений. Общая ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года снижена с 24% до 20%. Причем, согласно уточнениям, внесенным Федеральным законом от 30.12.08 №305-ФЗ, с 2009 года в федеральный бюджет налог следует уплачивать по ставке 2%, а в региональный – по ставке 18%. Кроме того, сохранилось право органов власти субъектов РФ снижать еще на 4% ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков.

      Организациям, распределяющим налог на прибыль  между обособленными подразделениями, необходимо учесть изменение, внесенное  Законом №224-ФЗ в п. 2 ст. 288 НК РФ. Оно  касается только налогоплательщиков, которые перешли на начисление амортизации нелинейным методом и сгруппировали все объекты амортизируемого имущества по отдельным амортизационным группам (подгруппам). При распределении между обособленными подразделениями авансовых платежей и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в региональный бюджет, такие организации вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

      В рамках совершенствования амортизационной  политики, начиная с 2009 года, концептуально  пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

      Одновременно  для основных средств, относящихся  к 3–7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3–7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

 

1. Амортизационная политика как инструмент стимулирования инвестиционной активности

 

      Одним из важнейших источников финансирования организаций являются амортизационные  отчисления, представляющие собой сумму износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.

      С 1 января 2010 г. введен специальный коэффициент (но не выше 2) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (введен Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ).

      Действующие амортизационные нормы позволяют  существенно увеличить величину амортизации и списать намного  больше стоимости имущества в  начальный период его эксплуатации. Таким образом, организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить свою платежеспособность и ускорить процесс возврата ранее авансированного капитала.

      Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

      На  основе амортизационной политики государства  каждое предприятие разрабатывает  и реализует собственную амортизационную  политику. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений (сроках полезного использования).

      Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые  образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) - это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

• величина основных фондов и ее динамика;
• степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;
• оптимальность структуры;
• своевременность замены;
• эффективность использования;
• другие коэффициенты движения, состояния, структуры и пр.

      В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:

    а) объем используемых основных фондов и не материальных активов, подлежащих амортизации;

    б) методы оценки стоимости используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

    в) реальный срок предполагаемого использования  на предприятии амортизируемых активов;

    г) разрешенные законодательством  методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;

    д) состав и структура используемых основных фондов;

    е) темпы инфляции в стране;

    ж) инвестиционная активность предприятия  в предстоящем периоде.

      При выборе методов амортизации исходят из действующей законодательной базы в этой области, предполагаемого периода использования амортизационных активов и задач формирования инвестиционных ресурсов предприятия в разрезе отдельных источников. Решение о применении метода прямолинейной (линейной) или ускоренной амортизации основных фондов предприятие принимает самостоятельно.

      Средства  амортизационного фонда, который формируется за счет накапливаемых амортизационных отчислений, носят целевой характер и должны использоваться на следующие цели:

    а) осуществление капитального ремонта  основных фондов;

    б) осуществление реконструкции, модернизации, технического переоснащения и другие виды улучшения основных фондов;

    в) приобретение новых видов нематериальных активов (в первую очередь, связанных  с инновационной деятельностью).

      Это не исключает временного использования  этих средств до их востребования  на инвестиционные цели в различных формах краткосрочных финансовых вложений. В процессе формирования амортизационной политики должны быть определены гарантии целевого использования средств амортизационного фонда и регламентированы условия финансовых операций с ними до их использования в инвестиционном процессе.

      В условиях ограниченного применения возможных методов амортизации  оценка эффективности амортизационной  политики предприятия основана на сравнении  двух альтернатив: денежном потоке (суммы  прибыли и амортизационных отчислений) при прямолинейной и при ускоренной амортизации отдельных амортизируемых активов (или всей их суммы).

      Расчет  годового эффекта ускоренной амортизации  отдельных амортизируемых активов  может быть произведен по следующей формуле:

      Э_уа=(А_у-А_п)-(А_у-А_п)×(1 – СНп)×К_кп,    где

      Э_уа- годовой эффект ускоренной амортизации актива, определяемый суммой дополни тельного денежного потока;

      А_у- годовая сумма амортизационных отчислений при ускоренной амортизации ак тива;

      А_п–годовая сумма амортизационных отчислений при прямолинейной (линейной) амортизации актива;

      СН_П–ставка налога на прибыль, выраженная десятичной дробью;

      К_Кп–коэффициент капитализации чистой прибыли, выраженный десятичной дробью. Расчет годового эффекта в форме дополнительного денежного потока может быть дополнен рас четом эффекта от использования этой суммы в форме краткосрочных финансовых вложений (если сумма дополнительного денежного потока не реинвестируется в основные фонды в этом же периоде).

      По  экономической природе амортизационные  отчисления обеспечивают простое воспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных отчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение и обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты и т. д.

      Таким образом, согласно экономической концепции, под амортизацией понимается средство распределения затрат на приобретение долгосрочных активов во времени и регулирования тем самым величины финансового результата, приходящегося на отчетные периоды.

      Регулирование финансового результата составляет основу финансовой амортизационной  концепции. При этом в отличие  от концепции экономической, акцент делается на возможности и направлениях использования высвобождаемого финансового результата. Амортизация,  с  точки  зрения экономической  концепции, есть потребленная стоимость, а с финансовой —  сумма, накопленная для последующего реинвестирования.

      Налоговая (фискальная) составляющая амортизации, так же как и в двух предыдущих случаях, предполагает уменьшение величины финансового результата, однако в  данном случае он служит не столько  мерой эффективности хозяйственной  деятельности, сколько объектом налогообложения, поскольку речь идет о величине налогооблагаемой прибыли.

      В большинстве развитых стран, экономика  которых характеризуется высокой  инновационной активностью, амортизационная  политика является одним из важнейших  инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы. От состояния воспроизводства основного капитала зависит создание и регулирование рынка средств производства (основного капитала), а также  технический уклад всего хозяйственного комплекса. В этой связи становится особо актуальным более подробное рассмотрение способов реализации амортизационной политики хозяйствующего субъекта.

      В последние 50 лет в развитых странах амортизационная политика превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в середине XX в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и наоборот, доля прибыли в общих инвестициях уменьшилась с 50% до 5-10%, а заемных средств — соответственно с 25-30 % до 12-15 %.

      Исследования  свидетельствуют о четкой направленности тенденций в налогообложении, начислении дивидендов и в амортизационной политике  на усиление инвестиционной активности в зарубежных странах и явном отсутствии этих тенденций в российской экономике.

      Существующая  амортизационная политика как инструмент управления воспроизводством основного  капитала пока еще не стала эффективным инструментом стимулирования инвестиционной активности в национальной экономике.

      В 2007 г. на амортизационные отчисления приходилось только 22,8 % от всех инвестиций в основной капитал, остальная часть  осуществлялась за счет привлеченных средств со стороны — 54,6 % и прибыли — 19,2%, и это довольно низкий уровень по сравнению с мировой практикой.

      В Бюджетном послании Президента Российской Федерации на 2008 — 2010 гг. говорится  о необходимости либерализации  амортизационной политики для целей  налогообложения, в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введении дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.