Налог на имущество организаций

     По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке.

     Таким образом, четко указаны только три  вида объектов, которые не амортизируются. Значит, по другим основным средствам, указанным в прежней редакции п. 17 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете  с января этого года амортизация  начисляется.

     Налоговая база у иностранных организаций  определяется в порядке, аналогичном  для российских организаций, с учетом некоторых особенностей.

     Налоговая база у иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянные представительства, определяется тоже как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Для этого данные представительства  ведут учет объектов налогообложения  в соответствии с установленным  в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

     Налоговая база по месту постановки на учет иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости следующего имущества:

• стоимости имущества, относящегося к данному представительству;
• стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

     Налоговая база по месту нахождения объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного  представительства иностранной  организации, - исходя из стоимости  этого имущества.

     Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через  постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных  объектов по данным органов технической  инвентаризации.

     Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого  имущества, обязаны сообщать в налоговый  орган по местонахождению указанных  объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

     Налоговая база в отношении каждого вышеназванного объекта недвижимого имущества  иностранных организаций принимается  равной инвентаризационной стоимости  данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

     Налоговая база по месту постановки на учет иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости следующего имущества:

• стоимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
• стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

     Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, находящегося по месту нахождения:

• организации (по месту постановки на учет в налоговых органах);
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

     - каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения 
организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

     При определении налоговой базы по налогу на имущество необходимо учитывать  то, что по разным видам объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации могут  быть установлены разные налоговые  ставки.

     В связи с этим для правильного  определения налоговой базы и  исчисления суммы налога, подлежащего  уплате в бюджет, организация должна вести обособленный учет таких объектов.

     Исключение  составляет лишь движимое имущество. Это  имущество в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса РФ включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество числится на балансе данного подразделения).

     Следовательно, по местонахождению обособленного  подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться лишь в отношении  основных средств, относящихся к  недвижимому имуществу (зданий, сооружений).

     Другие  основные средства, находящиеся в  обособленном подразделении, будут  включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации.

     Для объектов недвижимого имущества, которые  расположены на территориях разных субъектов Российской Федерации, в  частности для таких объектов, как железная дорога, магистральный  трубопровод и других подобных объектов, установлен специальный порядок  определения налоговой базы.

     Налоговая база по этим объектам должна определяться отдельно и приниматься при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости такого объекта  недвижимого имущества.

     По  общему правилу, прописанному в Налоговом  кодексе РФ, чтобы определить среднегодовую  стоимость имущества за налоговый  период (либо среднюю за отчетный), надо сложить остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число  следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, затем эту сумму разделить  на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

     А если организация или филиал открылись  или закрылись в середине года? Или в течение года организация  приобрел, а либо продала объект недвижимости? То есть возникла ситуация, когда имущество числится на балансе не весь год. Как рассчитать его среднегодовую стоимость и налог? Главой 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. Поэтому при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, с учетом положений ст. 379 Налогового кодекса РФ.

     Статьей 379 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.

     Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный  год, а не за период деятельности организации  или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость  имущества организации, при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году и соответствующем отчетном периоде - квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года.

     Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется  при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ определяется отдельно.

     Обращаем  внимание: для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

     Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества таких организаций  признается их инвентаризационная стоимость  по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ) по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом (п. 5 ст. 376 Налогового кодекса РФ), поэтому таким организациям вести учет имущества по правилам бухгалтерского учета, установленным в РФ, не нужно.

     Поскольку налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 3 ст. 376 Налогового кодекса  РФ), а инвентаризационная стоимость  имущества по решению местных  органов власти время от времени  индексируется, то иностранным организациям, не осуществляющим деятельности в РФ через постоянные представительства, но имеющим на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве  собственности, целесообразно уточнять его инвентаризационную стоимость  в БТИ или отслеживать соответствующие  нормативные акты об индексации.

     Понятие "средняя стоимость" применяется  к отчетным периодам, а "среднегодовая  стоимость имущества" - к налоговому периоду. Кроме того, при подсчете среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы организации следует брать остаточную стоимость основных средств не на 1 января следующего налогового периода (года), а на 31 декабря текущего года.

     4. Налоговый и отчетный периоды. Ставка налога

     Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к  отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период - один из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (ст. 55 Налогового кодекса РФ).

    Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год.

     Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые  должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

     Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются  Налоговым кодексом РФ. В случаях, указанных в Налоговом кодексе  РФ, ставки федеральных налогов могут  устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом РФ. Налоговые  ставки по региональным налогам устанавливаются  законами субъектов РФ в пределах, установленных Налоговым кодексом.

     Налоговые ставки по налогу на имущество организаций  устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2 процента.

     Допускается установление дифференцированных (различных) налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     В большинстве субъектов РФ установлены  максимальные налоговые ставки.

     5. Налоговые льготы

     В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ устанавливаются два  вида налоговых льгот по налогу на имущество организаций: налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога; налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта РФ.

     Федеральные льготы по уплате налога на имущество  организаций установлены ст. 381 Налогового кодекса РФ.

     Установлена льгота по налогу на имущество организаций  для резидентов особой экономической  зоны. Данные организации освобождаются  от уплаты налога на имущество в  отношении имущества, учитываемого на балансе организации, в течение 5 лет с момента постановки имущества  на учет (п. 17 ст. 381 Налогового кодекса  РФ).

     Согласно  формулировке Налогового кодекса РФ организация - резидент ОЭЗ может  пользоваться данной льготой не только в отношении имущества, которое  приобретено после получения  статуса резидента ОЭЗ, но и по всему имуществу, имеющемуся у нее  на балансе, при соблюдении условия, что с момента принятия имущества  к учету прошло не более 5 лет.